為了進(jìn)一步完善我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度，推進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化，規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員行為，審計(jì)署決定對(duì)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。2009年9月7日審計(jì)署發(fā)出關(guān)于公開(kāi)征求《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則(2009年版征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱“征求意見(jiàn)稿”)意見(jiàn)的通知，征求社會(huì)各界意見(jiàn)。
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者就此采訪了我國(guó)著名的審計(jì)專家林炳發(fā)博士。
準(zhǔn)則修訂體現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：根據(jù)您了解的情況，您能否談一談，審計(jì)署此次準(zhǔn)則修訂主要基于什么背景?林炳發(fā)：從2008年2月25日《審計(jì)署關(guān)于廢止部分審計(jì)規(guī)章的決定》(審計(jì)署令第7號(hào))中可以看出，國(guó)家審計(jì)規(guī)范的制定主要從2000年1月28日國(guó)家審計(jì)署發(fā)布《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》(審計(jì)署令第1號(hào))開(kāi)始，到2004年2月10日國(guó)家審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》(審計(jì)署令第6號(hào))結(jié)束。在此之后在長(zhǎng)達(dá)5-9年的時(shí)間里，審計(jì)署沒(méi)有根據(jù)變化了的環(huán)境對(duì)國(guó)家審計(jì)規(guī)范進(jìn)行修訂，必然出現(xiàn)國(guó)家審計(jì)規(guī)范滯后于實(shí)踐的問(wèn)題。第一線的審計(jì)人員對(duì)此感受最深。此次修訂準(zhǔn)則，反映了國(guó)家審計(jì)實(shí)踐的迫切需求。
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，2009年版征求意見(jiàn)稿主要的變化具體體現(xiàn)在哪些方面?林炳發(fā)：征求意見(jiàn)稿的附件2《關(guān)于國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則修訂的說(shuō)明》已經(jīng)介紹到的變化就不重復(fù)了。我個(gè)人認(rèn)為，還有以下五個(gè)方面的變化值得關(guān)注。
第一，適用范圍變化。明確準(zhǔn)則適用于“其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)”；第二，效益性概念變化。引進(jìn)西方國(guó)家的“3E審計(jì)”概念，效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等。
第三，明確了對(duì)獨(dú)立性可能造成損害的四種情形。其中第一種情形“與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系”，涉及影響?yīng)毩⑿缘娜藛T較過(guò)去范圍廣。
同時(shí)還規(guī)定，外部人員的獨(dú)立性可能受到損害的，審計(jì)機(jī)關(guān)不得聘請(qǐng)。
第四，實(shí)現(xiàn)了從“依法審計(jì)”向“在依法審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)判斷”的轉(zhuǎn)變。征求意見(jiàn)稿明確允許審計(jì)人員以公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)、專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見(jiàn)、其他標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的依據(jù)。
同時(shí)還明確規(guī)定，職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。
第五，首次引進(jìn)職業(yè)慣例確定重要性、參照職業(yè)界的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)抽樣。征求意見(jiàn)稿提出“需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)界的要求確定和運(yùn)用重要性”、“審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，可以參照職業(yè)界的有關(guān)規(guī)定?！边@是一個(gè)比較明顯的變化之一。我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三個(gè)部分組成。征求意見(jiàn)稿的這一規(guī)定改變了過(guò)去國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)特立獨(dú)行的做法。
強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：此次報(bào)告為何特別強(qiáng)調(diào)了審計(jì)獨(dú)立性條文和審計(jì)職業(yè)道德?林炳發(fā)：獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量的保證。事實(shí)上，在實(shí)際工作中，除了征求意見(jiàn)稿提到的影響?yīng)毩⑿缘囊蛩刂?，客觀上還存在一些其他影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀?，朋友關(guān)系、舊同事關(guān)系、同學(xué)關(guān)系等等，均可能影響?yīng)毩⑿?，進(jìn)而對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。
審計(jì)人員的職業(yè)道德是影響審計(jì)質(zhì)量的另外一個(gè)重要影響因素。《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)紀(jì)律的規(guī)定》(簡(jiǎn)稱“八不準(zhǔn)”規(guī)定)，由審計(jì)署機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)于2000年3月1日起執(zhí)行。
其后，審計(jì)署對(duì)“八不準(zhǔn)”規(guī)定進(jìn)行了修訂，于2008年12月5日印發(fā)《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)紀(jì)律的八項(xiàng)規(guī)定》(審辦發(fā)〔2008〕143號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“新八不準(zhǔn)”規(guī)定)，要求審計(jì)署機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)自2009年1月1日起執(zhí)行。
無(wú)論“八不準(zhǔn)”規(guī)定還是“新八不準(zhǔn)”規(guī)定，在相應(yīng)補(bǔ)貼能配套的情況下，可以在一定程度上解決因?qū)徲?jì)人員違反職業(yè)道德規(guī)定、進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題。當(dāng)然，我個(gè)人認(rèn)為，僅僅依靠職業(yè)道德規(guī)范是無(wú)法從根本上解決問(wèn)題的。
審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)匹配
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：征求意見(jiàn)稿的公布、經(jīng)修改正式發(fā)布執(zhí)行后，將會(huì)對(duì)我們提高對(duì)財(cái)政資金審計(jì)效率方面發(fā)揮怎樣的積極作用?林炳發(fā)：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)不匹配是一個(gè)老大難的問(wèn)題。借助中介機(jī)構(gòu)的力量，讓中介機(jī)構(gòu)的人員按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)，可以在一定程度上解決這一問(wèn)題，提高財(cái)政資金審計(jì)的覆蓋面以及審計(jì)的效率。
“金審工程”等計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、手段在全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的推廣應(yīng)用，大幅度地提高了審計(jì)效率。
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，如何做好事后監(jiān)督?林炳發(fā)：對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤處理的方法主要包括審計(jì)機(jī)關(guān)自行跟蹤監(jiān)督落實(shí)整改情況，移送相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步查處，相關(guān)部門(mén)將查處結(jié)果告知審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)集中向全國(guó)人大常委會(huì)匯報(bào)，由人大常委會(huì)進(jìn)行審議監(jiān)督。
完善審計(jì)準(zhǔn)則路漫長(zhǎng)
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：征求意見(jiàn)稿是否很完善?是否還存在尚未解決的問(wèn)題?林炳發(fā)：征求意見(jiàn)稿在實(shí)現(xiàn)突破、取得進(jìn)步的同時(shí)，至少還存在以下問(wèn)題需要引起國(guó)家審計(jì)署的思考：第一，關(guān)于審計(jì)人員交流問(wèn)題。征求意見(jiàn)稿規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)人員交流等制度，避免審計(jì)人員因執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)長(zhǎng)期與同一被審計(jì)單位接觸可能對(duì)其獨(dú)立性造成的損害?！痹诨鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)人員人數(shù)受編制影響本來(lái)不多，內(nèi)部交流無(wú)濟(jì)于事。是否考慮異地交流？第二，關(guān)于抽樣審計(jì)結(jié)果推斷問(wèn)題。征求意見(jiàn)稿沒(méi)有明確規(guī)定采用抽樣審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，是否需要強(qiáng)制性進(jìn)行推斷？或者在審計(jì)報(bào)告中明確說(shuō)明抽樣比例、本審計(jì)報(bào)告對(duì)未納入抽樣檢查部分如何處理？目前，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)公開(kāi)或未公開(kāi)披露的審計(jì)結(jié)果報(bào)告均未關(guān)注這一問(wèn)題。
第三，關(guān)于審計(jì)過(guò)程中整改完畢的問(wèn)題的披露。全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)目前的做法是前面披露查處的問(wèn)題，后面披露整改結(jié)果。
這種做法引起很多被審計(jì)單位(領(lǐng)導(dǎo))的不同看法：審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的目的究竟是幫助被審計(jì)單位(領(lǐng)導(dǎo))改進(jìn)和加強(qiáng)管理？還是為了突出審計(jì)機(jī)關(guān)的工作業(yè)績(jī)。
個(gè)人認(rèn)為，凡是被審計(jì)單位(領(lǐng)導(dǎo))在審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)過(guò)程中已經(jīng)整改完畢的問(wèn)題，是否可以考慮不再出現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果公告中？審計(jì)結(jié)果公告僅披露被審計(jì)單位(領(lǐng)導(dǎo))不愿意根據(jù)審計(jì)組意見(jiàn)進(jìn)行整改或無(wú)法進(jìn)行整改的問(wèn)題？強(qiáng)調(diào)服務(wù)意識(shí)、實(shí)現(xiàn)和諧審計(jì)應(yīng)該是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)追求的目標(biāo)之一。
