【摘要】 增值稅作為我國的一個重要稅種,它的轉(zhuǎn)型改革直接影響商品生產(chǎn)與流通企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果,并對國家財政收入和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級產(chǎn)生重要影響。本文通過對增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容簡介,探討其對企業(yè)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的影響以及對相關(guān)指標的影響程度,并對增值稅轉(zhuǎn)型的積極意義作了概述。
【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型;經(jīng)營成果;現(xiàn)金流量;積極意義
從2009年1月1日起我國在全國所有地區(qū)、相關(guān)行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變。這次稅改,對鼓勵企業(yè)技術(shù)改造,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,增加企業(yè)現(xiàn)金流量將產(chǎn)生重大影響。
一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容
(一)增值稅一般納稅人外購設(shè)備所支付增值稅抵扣方式的調(diào)整
1. 從2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下,允許在全國范圍、各個行業(yè)的所有增值稅一般納稅人,在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額,當期未抵扣完的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。同時,為保證方案落實到位,在增值稅實施細則中對一些具體問題予以明確。一是明確除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備進項稅額不得抵扣外,包括混用的機器設(shè)備在內(nèi)的其他機器設(shè)備進項稅額均可抵扣;二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額,并對其概念進行了界定;三是根據(jù)其上位法授權(quán),將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品,具體明確為應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車。
2. 對企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額和外購的原材料已納稅額一樣,采取規(guī)范的抵扣辦法,不再采用試點地區(qū)實行的退稅辦法。
3. 采用全額抵扣方法,不再采用試點地區(qū)的增量抵扣辦法。
(二)增值稅小規(guī)模納稅人征收率的調(diào)整
為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負擔,在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時,調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負擔,把工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)適用的增值稅征收率,分別由6%和4%統(tǒng)一調(diào)低至3%。
(三)其他調(diào)整
與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套,取消了進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;同時,將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析
(一)增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅一般納稅企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析
1. 直接降低企業(yè)外購設(shè)備的入賬價值,減少企業(yè)所購設(shè)備折舊期內(nèi)每期的折舊額,進而影響企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間的經(jīng)營成果。
本次增值稅轉(zhuǎn)型前我國實行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)按取得時的成本入賬,取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他有關(guān)費用(包括運輸費用、非增值稅稅款、保險、安裝費等)。
稅制改革后將實行的是消費型增值稅制度,購進固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣。固定資產(chǎn)的取得成本中就不再包含增值稅這一項。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準,假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%,那么可以直接推算出消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為:17%÷(1+17%)=15.54%,也就是說這部分比例像存貨一樣,可以作為進項抵扣,而不包括在固定資產(chǎn)的成本當中。因此,這部分比例將不用計提折舊,從而使企業(yè)每期的設(shè)備折舊額也相應(yīng)地降低了15.54%,設(shè)備折舊額的降低導(dǎo)致企業(yè)當期營業(yè)成本的降低,從而提高當期的營業(yè)利潤。由于稅制改革并不提高企業(yè)的經(jīng)營成本(如營銷成本、管理成本、資金成本)和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營,所以,企業(yè)當期的營業(yè)利潤也相應(yīng)提高。
2. 減少企業(yè)當期營業(yè)稅金及附加,進而影響企業(yè)當期經(jīng)營成果
根據(jù)本次稅改的規(guī)定,企業(yè)外購作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備所支付的增值稅允許從當期的增值稅銷項稅額中扣除,因此,當期企業(yè)應(yīng)交的增值稅將減少,并且以企業(yè)應(yīng)交增值稅為基數(shù)征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加也隨之降低,即降低了企業(yè)當期的營業(yè)稅金及附加。并最終提高企業(yè)的營業(yè)利潤。
3. 減少企業(yè)當期所得稅費用,進而影響企業(yè)當期經(jīng)營成果
根據(jù)2008年頒布并實行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細則》和2007年起實行《企業(yè)會計準則》對固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定。外購固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與會計準則規(guī)定的入賬價值是一致的,不論企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法與折舊年限與稅法規(guī)定的是否一致,企業(yè)購入的作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備不再包含購入時支付的增值稅,所以企業(yè)每期計提的折舊額都會不同程度的減少,并考慮稅改對企業(yè)當期營業(yè)稅金及附加的影響,企業(yè)當期的應(yīng)納所得稅額和所得稅費用也隨之減少。并最終提高企業(yè)的經(jīng)營凈利潤,其幅度為:15.54%×(1-25%)=11.655%。 (二)增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析
1. 增加企業(yè)營業(yè)收入,進而影響企業(yè)當期經(jīng)營成果
本次增值稅轉(zhuǎn)型,把工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)適用的增值稅征收率,分別由6%和4%統(tǒng)一調(diào)低到3%。當企業(yè)對外銷售貨物的含稅價不變的前提下,企業(yè)的營業(yè)收入有一定程度的增長。其幅度:工業(yè)企業(yè)為[(1+6%)÷(1+3%)-1]=2.91%,商業(yè)企業(yè)為[(1+4%)÷(1+3%)-1]=0.97%。與前段所述的一般納稅企業(yè)一樣,由于稅制改革并不提高企業(yè)的經(jīng)營成本(如營銷成本、管理成本、資金成本)和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營,企業(yè)當期的營業(yè)利潤也相應(yīng)提高,并最終提高企業(yè)的經(jīng)營凈利潤,其幅度:工業(yè)企業(yè)為2.91%×(1-25%)=2.1825%,商業(yè)企業(yè)為0.97%×(1-25%)=0.7275%。
2. 減少企業(yè)當期應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加,進而影響企業(yè)當期經(jīng)營成果
由于本次稅改使企業(yè)的增值稅征收率降低,企業(yè)每期應(yīng)交的增值稅將有一定程度的減少,因此,企業(yè)每期應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅和教育費附加也將隨之減少,營業(yè)稅金及附加也隨之降低。企業(yè)經(jīng)營成果有所增加。
三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析
(一)增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅一般納稅企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析
1. 減少企業(yè)購買固定資產(chǎn)當期應(yīng)交的增值稅
從對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響來看,過去的生產(chǎn)型增值稅制度下,企業(yè)購買固定資產(chǎn)的進項增值稅不能抵扣,會計上計入固定資產(chǎn)成本,在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流出。稅制改革后企業(yè)購買固定資產(chǎn)(具體范圍見第一段中增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容)時支付的增值稅可以作為增值稅進項稅額進行抵扣,企業(yè)購買固定資產(chǎn)的當期將比過去實行的生產(chǎn)型增值稅制度下將少交納增值稅,最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在過去基礎(chǔ)上的增加。
2. 減少企業(yè)購買固定資產(chǎn)當期應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅和教育費附加
根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)當期應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加的影響分析,企業(yè)購買固定資產(chǎn)的當期將少交城市維護建設(shè)稅和教育費附加,最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎(chǔ)上有所增加。
3. 增加企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間應(yīng)交的企業(yè)所得稅
根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)所得稅費用的影響分析,企業(yè)購買的固定資產(chǎn)將比過去實行的生產(chǎn)型增值稅制度下每期將多交納企業(yè)所得稅,最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎(chǔ)上的減少。
(二)增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析
1. 減少企業(yè)每期應(yīng)交納的增值稅和城市維護建設(shè)稅以及教育費附加
根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析,本次增值稅轉(zhuǎn)型,小規(guī)模納稅企業(yè)營業(yè)收入有一定程度的增長,但增值稅征收率降低,企業(yè)整體應(yīng)納增值稅稅負額有所下降。最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎(chǔ)上的增加, 其幅度:工業(yè)企業(yè)為[1-3%×(1+6%)÷(1+3%)×6%]=48.54%,商業(yè)企業(yè)為[1-3%×(1+4%)÷(1+3%)×4%-1]=
24.27%。
2. 增加企業(yè)每期應(yīng)交納的企業(yè)所得稅
根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析,本次增值稅轉(zhuǎn)型,小規(guī)模納稅企業(yè)營業(yè)收入有一定程度的增長,而企業(yè)應(yīng)納的城市建設(shè)維護稅和教育費附加卻有所減少,所以,企業(yè)交納的企業(yè)所得稅將有一定程度的增加。
綜上所述,本次增值稅轉(zhuǎn)型改革,除能直接增強企業(yè)經(jīng)濟效益,增加企業(yè)流動資金外,還有如下積極意義:
(1) 有利于促進中小企業(yè)的發(fā)展,增強企業(yè)的發(fā)展后勁,擴大企業(yè)的需求。筆者認為,增值稅轉(zhuǎn)型對不同的企業(yè)雖然會產(chǎn)生不同的影響,但總的說對所有交納增值稅的企業(yè)都有減稅效應(yīng),尤其是小規(guī)模工業(yè)企業(yè),在同口徑下,增值稅稅負減少了48.54%。加之《企業(yè)所得稅法》中對中小企業(yè)實行20%的優(yōu)惠性所得稅稅率,中小企業(yè)融資難、融資渠道單一、流動資金不足有一定的緩解,發(fā)展后勁有一定增強,需求有一定增加。
(2) 有利于促進設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,促進產(chǎn)業(yè)升級。尤其是技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)能得到更多進項稅額的抵扣,獲得更多的減稅收入,有利于刺激企業(yè)改進技術(shù),采用先進設(shè)備,提高創(chuàng)新能力和市場競爭力,從而促進整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
(3) 有利于節(jié)約資源,保護環(huán)境。在本次增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%稅率征稅,有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用,進一步促進節(jié)約資源,保護環(huán)境。 (4) 有利于增加出口退稅,促進出口企業(yè)的發(fā)展。本次增值稅轉(zhuǎn)型,增值稅一般納稅企業(yè)外購的機器設(shè)備已納稅額可以抵扣,在出口環(huán)節(jié),增加了產(chǎn)品的出口退稅,降低了出口產(chǎn)品的成本,增強了出口產(chǎn)品的競爭力,有利于出口企業(yè)的發(fā)展。
總之,我們要充分利用本次增值稅轉(zhuǎn)型的機會,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級,綜合國力的增強,社會的文明進步做出自己的貢獻。
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