[摘要]:企業(yè)作為一種經(jīng)濟組織,需要進行監(jiān)督,尤其是內(nèi)部監(jiān)督,進而產(chǎn)生了內(nèi)部控制。而會計控制是內(nèi)部控制的核心,會計人員是內(nèi)部控制的最佳執(zhí)行者。
[關鍵詞]:內(nèi)部控制 會計控制權 獨立主管會計
企業(yè)作為一種從事團隊生產(chǎn)的經(jīng)濟組織,其治理結構體現(xiàn)出明顯的委托代理關系。在公司治理結構基本合理的企業(yè)中,委托者為維護自身利益,需要對代理人進行監(jiān)督,尤其是內(nèi)部監(jiān)督,因而產(chǎn)生了內(nèi)部控制的問題。而內(nèi)部控制發(fā)展的主線是保證會計信息的真實性,會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。會計工作的產(chǎn)生與發(fā)展、會計工作的核心地位、會計人員的專業(yè)技能和對企業(yè)經(jīng)濟信息的擁有量決定了會計人員是內(nèi)部控制制度的最佳執(zhí)行者。但會計人員要成為內(nèi)部控制的執(zhí)行者必須具備一定的條件。
一、會計人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的,為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。在現(xiàn)代企業(yè)中,管理人員、內(nèi)部審計人員或董事會,都對內(nèi)部控制負有責任。內(nèi)部控制整體框架包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動,信息與溝通、監(jiān)控五個相互聯(lián)系的要素?？梢哉f,內(nèi)部控制框架為關注內(nèi)部控制的有關方面提供了一個普遍認可、內(nèi)涵統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念框架和評價方法,其涵蓋的范圍比以往任何一個概念都更為廣泛。而在這些控制主體中,會計工作的特殊性決定了會計人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者。
二、以會計人員作為內(nèi)部控制的必要條件——分離會計控制權
會計控制權是指對會計反映和會計管理所擁有的支配權。會計控制權包括產(chǎn)權界定權,收益反映權、投資策劃權、會計選擇權、會計制度制定和實施權等。分離會計控制權更實際的作用是確保會計人員的相對獨立性。會計人員的相對獨立性一方面是進行會計監(jiān)督的基礎條件,另一方面也是保證其所提供的會計信息質(zhì)量的前提條件。會計信息應具有可驗證性,中立性和呈報的公允性。會計人員的獨立保證了會計人員的公正態(tài)度,避免會計信息中帶有會計人員的個人意識。如果會計人員不獨立,就不能保持中立而偏向其受托的某一方,其所提供的會計信息也就會產(chǎn)生有利于該受托方的誤導作用。
三、分離會計控制權的嘗試性方法——獨立會計主管
曾經(jīng)在我國一些地區(qū)試行的會計委派制可以認為是一種分離會計控制權的方法,但由于企業(yè)會計人員由政府機構派出,可能會產(chǎn)生政企不分的負面影響,不利于企業(yè)的自主經(jīng)營。不過,它能很好地將會計控制權分離出來,確保會計人員的獨立性,在加強企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用還是顯而易見的。
本人認為,企業(yè)可以像設立獨立董事一樣設立獨立會計主管,即企業(yè)的會計主管由股東大會從會計公司(public accounting firm,國內(nèi)一般是會計師事務所)聘請專業(yè)會計人員(通常是CPA)來擔任。獨立會計主管采用固定年薪制,有任期規(guī)定,可以續(xù)聘亦可改聘,但續(xù)聘有最長任期限制。
四、內(nèi)部會計控制
內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),即為保證經(jīng)濟正常進行、保護企業(yè)財產(chǎn),檢查有關數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定方針,所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制不僅包括企業(yè)董事會用來授權與指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法,還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。它是一系列方法、程序和制度的總稱,是一個能實現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我約束的系統(tǒng)。內(nèi)部控制作為一項重要的管理職能和市場經(jīng)濟的基礎工作,是隨著經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理兩個子系統(tǒng)。
五、內(nèi)部會計控制制度建設
1997年5月中國人民銀行頒布了《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》,這是我國第一部關于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。
2000年7月實施的新《會計法》進一步明確規(guī)定各企業(yè)應當建立健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度。
2001年6月財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》。這兩個規(guī)范一方面作為《會計法》的配套措施,是加強企業(yè)內(nèi)部管理,提高經(jīng)營效率、保護財產(chǎn)安全、實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標的必要手段,另一方面也標志著我國內(nèi)部會計控制建設進入了一個新的階段。同時也表明我國內(nèi)部會計控制制度正在邁向有條不紊的建設和完善過程中。
六、綜合上述分析,在分離會計控制權的情況下,會計人員可以也應該成為企業(yè)內(nèi)部控制的主要執(zhí)行者之一。而我們也有理由相信,獨立會計主管制度這一分離會計控制權的嘗試性方法,既可以充分保證會計人員的獨立性,又不會對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生不利影響。
內(nèi)部會計控制是人類發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展,企業(yè)規(guī)模的擴大,企業(yè)一方面必須對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學的計劃和組織,使人力、財力、物力得到合理的配置和有效的利用;另一方面必須加強對生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制和調(diào)節(jié),明確企業(yè)內(nèi)部各部門的職責和權限,使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序地進行。內(nèi)部會計控制評價是對內(nèi)部會計控制制度的設計和執(zhí)行情況進行全面的監(jiān)督、檢查和評定。其評價內(nèi)容也圍繞內(nèi)部會計控制的內(nèi)容進行,而評價工作不可能事無巨細地做出評價,在進行評價時需要掌握一定的重點。為此,企業(yè)必須建立能夠保證實現(xiàn)管理目標的業(yè)務控制方法、措施和程序。在內(nèi)部會計控制的整個發(fā)展過程中,一方面受社會生產(chǎn)力發(fā)展的作用;另一方面政府的推動也起著很大的促進作用。內(nèi)部會計控制是一個古老而又年輕的課題,說其古老,是因為內(nèi)部會計控制幾乎伴隨著私有制的產(chǎn)生而產(chǎn)生;說其年輕,是因為對這個古老課題的研究—直處于探索之中。
