【摘 要】隨著企業(yè)一系列經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的出現(xiàn),一個(gè)值得深思的問(wèn)題擺在我們面前,十幾項(xiàng)內(nèi)控制度建立健全,卻得不到執(zhí)行。對(duì)任何企業(yè)來(lái)說(shuō),再完美的制度,如果得不到嚴(yán)格執(zhí)行,就是一種擺設(shè),一堆廢紙。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 制度執(zhí)行
內(nèi)部控制是一個(gè)極高彈性的制度,倘若企業(yè)管理者忽視了內(nèi)部控制制度對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要保障作用,不身體力行,甚至影響了控制制度的執(zhí)行程序,其結(jié)果必然導(dǎo)致企業(yè)走向混亂,甚至滅亡。
一、目前企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及原信分析
隨著現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立,內(nèi)部控制制度在我國(guó)企業(yè)發(fā)揮越來(lái)越重要的作用,也得到人們重視,雖然取得了一定的成績(jī),然而從當(dāng)前實(shí)際情況看,企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面存在一定差距與不足,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)企業(yè)管理當(dāng)局未能發(fā)揮相應(yīng)作用
對(duì)內(nèi)部控制而言,一個(gè)積極主動(dòng)參與的管理當(dāng)局是至關(guān)重要的。國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)通常情況下董事長(zhǎng)是由國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任,董事會(huì)其他成員大多由企業(yè)內(nèi)部人員兼任,董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理人員的作用,這樣違背內(nèi)部控制的基本原則,極容易發(fā)生所誤和舞弊。
(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行離不開(kāi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)思想和理念,它所起的作用至關(guān)重要。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分,它理所當(dāng)然地按照其管理人員的意圖運(yùn)行。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)高低直接影響企業(yè)的行為,進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營(yíng)者所擁有。而目前尚未完善一個(gè)約束、監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制,因此經(jīng)營(yíng)者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小,造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)普遍不高。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠掌握和控制企業(yè),且素質(zhì)又較差,因此,必然影響到內(nèi)部控制的建立和有效運(yùn)行。
(三)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力
內(nèi)部審計(jì)即是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式,是對(duì)內(nèi)部控制的控制。因此,公司各單位年年都內(nèi)部審計(jì),難道就一點(diǎn)蛛絲馬跡都沒(méi)察覺(jué)。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中有著特殊的地位和作用。但目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè),工作流于形式,對(duì)建立和執(zhí)行內(nèi)部控制是非常不利的。
二、如何加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行
毋庸置疑,內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然選擇,是確保企業(yè)發(fā)展不可確失的“穩(wěn)定器”它雖不是醫(yī)治企業(yè)病癥的靈丹妙藥,但卻是防止企業(yè)疾病萌發(fā)和擴(kuò)散的一劑良方。執(zhí)行,乃是內(nèi)部控制之生命。
(一)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系
企業(yè)內(nèi)部控制在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,一方面作為既定的標(biāo)準(zhǔn),借以規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展;另一方面通過(guò)適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督活動(dòng)對(duì)具體行為偏離標(biāo)準(zhǔn)時(shí)加以修正。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu),在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限,公平分配利益,以及民明確各自職責(zé),建立有效的激勵(lì),監(jiān)督和制衡機(jī)制,從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。
(二)健全管理體系,明確管理權(quán)限,建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)
健全的管理體系是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自始至終的控制,內(nèi)部各機(jī)構(gòu)之間、各經(jīng)辦人員之間控制職能和管理權(quán)限在每一個(gè)需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié),杜絕高層管理人員的交叉任職。通過(guò)管理信息系統(tǒng),企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度,知道其所承擔(dān)的責(zé)任,并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。
(三)強(qiáng)化董事會(huì)在內(nèi)控體系中的作用
加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行,首先要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè),發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能,突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)控體系過(guò)程中的核心作用,要實(shí)行獨(dú)立董事會(huì)制度,適當(dāng)引入外部的獨(dú)立董事。要明確董事會(huì)內(nèi)部分工,設(shè)立包括審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)在內(nèi)的各項(xiàng)專門(mén)委員會(huì)。從而加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行。
(四)企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)
西方國(guó)家強(qiáng)調(diào)的是法治,我們?cè)谙蚍ㄖ位瘒?guó)家靠攏,我們也強(qiáng)調(diào)“以德治國(guó)”,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上,形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神,只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工信仰明確、思想鮮明。內(nèi)部控制才更有效。
(五)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施單位負(fù)責(zé)人承諾制這是內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵。從理論上講,內(nèi)部控制本身也有局限性,其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通,搞內(nèi)部人控制。因此,提高單位負(fù)責(zé)人自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)顯得尤為重要。就我國(guó)一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析,內(nèi)部控制沒(méi)有很好地執(zhí)行往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行,破壞既定的內(nèi)部控制程序,導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。因此,筆者認(rèn)為,企業(yè)對(duì)外出具報(bào)告由單位負(fù)責(zé)人承諾其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性,且對(duì)可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。只有這樣,才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求,推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。
(六)建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系及檢查和考評(píng)機(jī)制建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,還要定期檢查考核和評(píng)價(jià)。主要包括:(1)對(duì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查和考核,在此基礎(chǔ)上,對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷和問(wèn)題提出改進(jìn)建議。(2)對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給與表彰,對(duì)違反內(nèi)部控制的提出批評(píng)和處理意見(jiàn)。
參考文獻(xiàn):
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[3]開(kāi)灤(集團(tuán))公司內(nèi)部控制制度匯編.
(作者單位:開(kāi)灤集團(tuán)有限責(zé)任公司)
