
【摘要】本文就如何運(yùn)用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表主表的操作程序和步驟進(jìn)行歸納總結(jié),以供廣大財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)與參考。
【關(guān)鍵詞】 T型賬戶;現(xiàn)金流量表主表;操作程序
一、編表程序
第一步:為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目開(kāi)設(shè)T型賬戶,并過(guò)渡有關(guān)數(shù)據(jù)
對(duì)于利潤(rùn)表中的非現(xiàn)金項(xiàng)目,應(yīng)將其發(fā)生額過(guò)渡到與發(fā)生時(shí)相同的方向。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的非現(xiàn)金項(xiàng)目,應(yīng)將其差額X過(guò)渡到T型賬戶中(X=期末余額-期初余額),當(dāng)X>0時(shí),將其過(guò)渡到與該賬戶余額相同的方向;當(dāng)X<0時(shí),將其過(guò)渡到與該賬戶余額相反的方向。
第二步:開(kāi)設(shè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物T型賬戶,并過(guò)渡數(shù)據(jù)
1. 過(guò)渡差額(A):
A=(貨幣資金期末余額-貨幣資金期初余額)+(現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額-現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額)
2. 如何過(guò)渡:
當(dāng)A>0時(shí),應(yīng)過(guò)渡到T型賬戶中的左上方;當(dāng)A<0時(shí),應(yīng)過(guò)渡到T型賬戶中的右上方。
第三步:編制綜合調(diào)整分錄
根據(jù)所給資料詳細(xì)分析報(bào)表,尋找經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原會(huì)計(jì)分錄,再根據(jù)原會(huì)計(jì)分錄編制綜合調(diào)整分錄。在編制綜合調(diào)整分錄時(shí),應(yīng)當(dāng)以利潤(rùn)表為基礎(chǔ),并按照利潤(rùn)表項(xiàng)目的排列順序,本著“先假定,后調(diào)整,再還原”原則的基本要求,將利潤(rùn)表中的有關(guān)發(fā)生額項(xiàng)目一次調(diào)整平衡。然后,再把資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有調(diào)整平衡的項(xiàng)目,按照增減兩條線索的基本思路,依順序逐一調(diào)整平衡(特殊情況例外)。調(diào)整分錄的類型歸納起來(lái)講,不外乎有以下五種:(1)集中型調(diào)整分錄;(2)假定型調(diào)整分錄;(3)還原型調(diào)整分錄;(4)分析型調(diào)整分錄;(5)固定型調(diào)整分錄。
編制綜合調(diào)整分錄的基本思路:在編制調(diào)整分錄時(shí),凡是在原會(huì)計(jì)分錄中涉及到現(xiàn)金(庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金)科目的,不能再借貸現(xiàn)金科目,而要用與其相對(duì)應(yīng)的三種活動(dòng)(經(jīng)營(yíng)、投資、籌資)現(xiàn)金流量來(lái)取而代之,某種活動(dòng)現(xiàn)金流量在借方,表示現(xiàn)金流入;某種活動(dòng)現(xiàn)金流量在貸方,表示現(xiàn)金流出。調(diào)整分錄的二級(jí)科目,就是現(xiàn)金流量表主表中的具體項(xiàng)目,它是用來(lái)說(shuō)明現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出原因的。凡是在原會(huì)計(jì)分錄中沒(méi)有涉及到現(xiàn)金科目的,原分錄中借貸什么科目,調(diào)整分錄中仍然借貸什么科目。一句話:“調(diào)整分錄與原分錄相同。”
在實(shí)際工作中如果采用T型賬戶法,可以省去一些不涉及現(xiàn)金的調(diào)整分錄,以減少編現(xiàn)金流量表的工作量。
第四步:根據(jù)調(diào)整分錄登記T型賬戶,并核對(duì)
核對(duì)內(nèi)容:每一T型賬戶借貸方發(fā)生額相抵后的差額,應(yīng)當(dāng)與T型賬戶中已過(guò)渡數(shù)據(jù)的方向相同,金額相等。
第五步:根據(jù)現(xiàn)金等價(jià)物T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表
第六步:檢查編表結(jié)果的正確性(利用公式)
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=(貨幣資金期末數(shù)-貨幣資金期初數(shù))+(現(xiàn)金等價(jià)物期末數(shù)-現(xiàn)金等價(jià)物期初數(shù))