【摘要】本文就如何運(yùn)用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表主表的操作程序和步驟進(jìn)行歸納總結(jié)，以供廣大財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)與參考。
【關(guān)鍵詞】 T型賬戶；現(xiàn)金流量表主表；操作程序
一、編表程序
第一步：為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目開(kāi)設(shè)T型賬戶，并過(guò)渡有關(guān)數(shù)據(jù)
對(duì)于利潤(rùn)表中的非現(xiàn)金項(xiàng)目，應(yīng)將其發(fā)生額過(guò)渡到與發(fā)生時(shí)相同的方向。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的非現(xiàn)金項(xiàng)目，應(yīng)將其差額X過(guò)渡到T型賬戶中（X＝期末余額－期初余額），當(dāng)X＞0時(shí)，將其過(guò)渡到與該賬戶余額相同的方向；當(dāng)X＜0時(shí)，將其過(guò)渡到與該賬戶余額相反的方向。
第二步：開(kāi)設(shè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物T型賬戶，并過(guò)渡數(shù)據(jù)
1. 過(guò)渡差額（A）：
A=（貨幣資金期末余額－貨幣資金期初余額）+（現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額－現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額）
2. 如何過(guò)渡：
當(dāng)A＞0時(shí)，應(yīng)過(guò)渡到T型賬戶中的左上方；當(dāng)A＜0時(shí)，應(yīng)過(guò)渡到T型賬戶中的右上方。
第三步：編制綜合調(diào)整分錄
根據(jù)所給資料詳細(xì)分析報(bào)表，尋找經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原會(huì)計(jì)分錄，再根據(jù)原會(huì)計(jì)分錄編制綜合調(diào)整分錄。在編制綜合調(diào)整分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，并按照利潤(rùn)表項(xiàng)目的排列順序，本著“先假定，后調(diào)整，再還原”原則的基本要求，將利潤(rùn)表中的有關(guān)發(fā)生額項(xiàng)目一次調(diào)整平衡。然后，再把資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有調(diào)整平衡的項(xiàng)目，按照增減兩條線索的基本思路，依順序逐一調(diào)整平衡（特殊情況例外）。調(diào)整分錄的類型歸納起來(lái)講，不外乎有以下五種：（1）集中型調(diào)整分錄；（2）假定型調(diào)整分錄；（3）還原型調(diào)整分錄；（4）分析型調(diào)整分錄；（5）固定型調(diào)整分錄。
編制綜合調(diào)整分錄的基本思路：在編制調(diào)整分錄時(shí)，凡是在原會(huì)計(jì)分錄中涉及到現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）科目的，不能再借貸現(xiàn)金科目，而要用與其相對(duì)應(yīng)的三種活動(dòng)（經(jīng)營(yíng)、投資、籌資）現(xiàn)金流量來(lái)取而代之，某種活動(dòng)現(xiàn)金流量在借方，表示現(xiàn)金流入；某種活動(dòng)現(xiàn)金流量在貸方，表示現(xiàn)金流出。調(diào)整分錄的二級(jí)科目，就是現(xiàn)金流量表主表中的具體項(xiàng)目，它是用來(lái)說(shuō)明現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出原因的。凡是在原會(huì)計(jì)分錄中沒(méi)有涉及到現(xiàn)金科目的，原分錄中借貸什么科目，調(diào)整分錄中仍然借貸什么科目。一句話：“調(diào)整分錄與原分錄相同。”
在實(shí)際工作中如果采用T型賬戶法，可以省去一些不涉及現(xiàn)金的調(diào)整分錄，以減少編現(xiàn)金流量表的工作量。
第四步：根據(jù)調(diào)整分錄登記T型賬戶，并核對(duì)
核對(duì)內(nèi)容：每一T型賬戶借貸方發(fā)生額相抵后的差額，應(yīng)當(dāng)與T型賬戶中已過(guò)渡數(shù)據(jù)的方向相同，金額相等。
第五步：根據(jù)現(xiàn)金等價(jià)物T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表
第六步：檢查編表結(jié)果的正確性（利用公式）
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=（貨幣資金期末數(shù)－貨幣資金期初數(shù)）＋（現(xiàn)金等價(jià)物期末數(shù)－現(xiàn)金等價(jià)物期初數(shù)）
