【摘要】本文僅從生產性民營企業(yè)的生產經營特點出發(fā)，探討其所得稅籌劃方法，尋求合法合理降低企業(yè)所得稅納稅支出的有效途徑。
當前，我國民營經濟在促進國民經濟發(fā)展，活躍市場，解決勞動力就業(yè)，改善人民生活，增加地方財政收入等方面，正發(fā)揮著日益重要的作用。但是，大多數(shù)生產性民營企業(yè)，由于內外兩個方面因素的影響，在市場競爭中仍處于弱勢。從內部因素來看，生產性民營企業(yè)人員素質不高，管理水平較低，研發(fā)能力不足，產品競爭力較弱，資金短缺，融資困難。從外部因素來看，面對全球經濟一體化，市場競爭更為激烈，而且我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅實行的是內、外資企業(yè)有別的所得稅政策，使得生產性民營企業(yè)的待遇低于外商投資企業(yè)，同時又由于生產性民營企業(yè)自身的局限，使得國內大型企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策得不到充分運用，導致生產性民營企業(yè)的稅收成本較高。因此，廣大生產性民營企業(yè)迫切需要充分利用國家稅收政策的差異性和不完善性及生產性民營企業(yè)自身的經營特點與所處的有利經濟形勢，有效的進行稅收籌劃，以降低稅收成本支出，獲取最大的稅收收益，提高企業(yè)的競爭力。
一、生產性民營企業(yè)開展所得稅籌劃的一般途徑
（一）選擇合適的企業(yè)經營組織形式進行籌劃
在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，生產性民營企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負擔的組織形式。
例如，納稅人M是一家小型襪子生產企業(yè)，預計營業(yè)利潤25萬元。如果該廠以公司形式進行注冊登記，就需要繳納企業(yè)所得稅，稅率為33%。經營者所分配的稅后利潤還要繳納個人所得稅，其納稅情況和盈利情況如下：
應納公司所得稅=250000×33%=82500（元）
公司稅后利潤=250000-82500=167500（元）
應納個人所得稅=167500×35%-6750=51875（元）
稅后凈收益=167500-51875=115625（元）
如果該廠以合伙人的形式進行注冊登記，則M的納稅情況和盈利情況如下：
應納個人所得稅=250000×35%-6750=80750（元）
稅后凈收益=250000-80750=169250（元）
與前者相比，以合伙人形式注冊登記的明顯比以公司形式登記的稅后凈收益多（169250-115625）53625元，與此相對應，所得稅少付（82500+51875-80750）53625元。故納稅人M為實現(xiàn)稅后利益最大化應選擇合伙企業(yè)形式。
?。ǘ┏浞掷枚愂諆?yōu)惠政策進行籌劃
稅收優(yōu)惠政策是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規(guī)定。充分、合理的利用稅收優(yōu)惠政策可以使納稅人將資金投向不需負擔稅收或負擔較輕的地區(qū)、產業(yè)、行業(yè)或項目上，達到節(jié)稅增收的目的。
1．地區(qū)優(yōu)惠政策。國家為支持某區(qū)域的發(fā)展，一定時期內會對其實行政策傾斜。因此，生產性民營企業(yè)在選擇投資區(qū)域時，須認真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差異及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇整體稅負相對較低的地點投資，以獲得最大的節(jié)稅利益。
2．行業(yè)優(yōu)惠政策。國家為調整產業(yè)結構，對高新技術企業(yè)、利用“三廢”產品生產的企業(yè)、舉辦知識密集型項目和基礎設施及興辦第三產業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策在對企業(yè)經營行為進行正確引導的同時，也節(jié)約了企業(yè)資金。因此，生產性民營企業(yè)在選擇行業(yè)時，可以考慮在可能的情況下選擇上述行業(yè)，以充分享受優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè)稅負。
3．人員聘用優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行所得稅法對企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員有減免優(yōu)惠，凡企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員人數(shù)占職工總數(shù)超過60%以上的，可免征所得稅3年，免稅期滿后當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，可減半繳納所得稅兩年。生產性民營企業(yè)可以利用其靈活的用人政策，積極選拔下崗職工來企業(yè)工作，充分享受人員聘用上的稅收優(yōu)惠。例如，某納稅人新開一家服裝加工企業(yè)，原有員工10人，由于其經營得當，便想進一步擴大規(guī)模，需要招收新員工，但是服裝加工廠處于創(chuàng)業(yè)階段，各方面負擔較重，于是便向稅務專家咨詢，得知本廠完全符合新辦城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，在本年度安置待業(yè)人員16人就可以使當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%，經主營稅務機關批準，可免征所得稅3年。這樣大大降低了服裝廠的納稅負擔。
?。ㄈ┖侠磉M行技術開發(fā)與技術改造進行籌劃
1．合理安排技術開發(fā)投資。所得稅稅法規(guī)定：企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用可以按實際發(fā)生額列支，而且企業(yè)上述各項費用應逐年增長，增長幅度在10%以上（含10%）的企業(yè)，可以再按實際發(fā)生額的50%抵扣應稅所得額。生產性民營企業(yè)享受該優(yōu)惠可從兩方面來籌劃：一是選擇適當?shù)耐顿Y年度，主要是考慮年度的應納稅所得額，這關系到能否抵扣、抵扣多少。二是合理分配每年技術開發(fā)費的數(shù)額。對跨年度連續(xù)性的技術開發(fā)，合理分配各年技術開發(fā)費的數(shù)額，保證各年的增長幅度都在10%以上，因為分年抵扣對年度的應納稅所得額要求抵，可充分享受優(yōu)惠。 例如：2001年3月鴻達公司開始進行一項技術開發(fā)，預計2002年底完成，總投資240萬元。其1999年的技術開發(fā)費支出為100萬元，企業(yè)的盈利水平穩(wěn)定，其2001年、2002年的應納稅所得額均為65萬元。有3種技術開發(fā)費支出方案：
方案一：2001年、2002年分別投資160萬元、80萬元
方案二：2001年、2002年分別投資110萬元、130萬元
方案三：2001年、2002年分別投資100萬元、140萬元
不同方案效果是不一樣的，方案二效果最好。計算分析見下表：
2．合理利用國產設備進行技術改造。所得稅稅法規(guī)定：凡在我國境內投資符合國家產業(yè)政策技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不超過5年。
生產性民營企業(yè)可從兩方面籌劃：一是盡量減少基期利潤，將利潤通過合法的手段轉移到抵扣的年度。如果企業(yè)抵扣年度的企業(yè)所得稅額較多，或者購買設備前一年度所得稅款較少，則新增稅款就會較多，這樣就可以更加充分的享受稅收優(yōu)惠。二是不改變年度利潤的前提下，選擇適當?shù)耐顿Y年度。選擇不同的年度進行投資，所能實現(xiàn)的新增稅款數(shù)額不同。因此，正確把握投資的年度對企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策具有很大的現(xiàn)實意義。
?。ㄋ模┱_選擇會計處理方法進行籌劃
生產性民營企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的成本費用的大小直接影響企業(yè)利潤的大小，從而影響企業(yè)應納稅額的多少，會計處理方法選擇對計入當期成本費用大小有直接影響。生產性民營企業(yè)應規(guī)范會計核算，根據(jù)法規(guī)，結合其是處于征稅期還是免稅期，考慮市場物價波動變化趨勢因素的影響，選擇有利的會計處理的方法，達到減輕企業(yè)稅負，增大企業(yè)利潤的目的。
（五）用足費用扣除標準限額進行籌劃
現(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)費用扣除分為據(jù)實扣除項目和按標準限額扣除項目兩種。生產性民營企業(yè)如果能合理的劃分兩部分扣除項目，用好限額扣除的政策，原來只能在企業(yè)所得稅后列支的費用就會轉化為稅前扣除費用。如稅法對企業(yè)為雇員支付的各種社會保障性繳費及企業(yè)支付的廣告費和宣傳費等等，均有扣除比例規(guī)定，而對企業(yè)研究開發(fā)費用有不受比例限制據(jù)實扣除的規(guī)定。生產性民營企業(yè)在尋求企業(yè)發(fā)展的決策上，應充分利用優(yōu)惠空間，開發(fā)新產品，改變產品結構單一的狀況，提高競爭力。
二、生產性民營企業(yè)開展所得稅籌劃的效應分析
?。ㄒ唬┯欣跍p少生產性民營企業(yè)的稅收支出
稅收的無償性決定了企業(yè)稅款的支付是現(xiàn)金的凈流出，且沒有與之相配比的收入。在生產性民營企業(yè)中，除了正常經營性支出外，稅收支付是非經營性支出中最大的一塊。盡管依法納稅是企業(yè)應盡的義務，但是繳納稅款必竟是納稅人在經濟利益上的一種喪失。生產性民營企業(yè)通過對籌資，投資和經營管理等活動進行稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，調整企業(yè)的生產經營方式方法，就可以避免或減少企業(yè)稅收支出，從而實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目的。另外，稅收籌劃是在稅法許可的前提下進行的，這樣企業(yè)就不會因為偷稅、騙稅而擔驚受怕或被處罰，從而規(guī)避了因為違反稅法而招致經濟上的損失。因此，開展稅收籌劃的確有利于中小企業(yè)減少稅收成本，防止落入稅法陷阱，使企業(yè)經濟利益達到最大化。
?。ǘ┯欣诮档蜕a性民營企業(yè)的納稅風險
稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的體現(xiàn)。合法性是稅收籌劃的基本前提，納稅人員只有認真學習和掌握各項稅收法律法規(guī)，正確領會稅收立法精神，隨時關注稅收政策的變化，才能成功進行納稅方案的優(yōu)化選擇，獲取最大的稅收利益。目前，進行稅收籌劃的企業(yè)，大多都是一些跨國公司、三資企業(yè)和大中型企業(yè)，這些企業(yè)的納稅行為一般比較規(guī)范，其中有的還是納稅先進單位，這就說明稅收籌劃搞得好的企業(yè)納稅意識比較強，納稅風險較小。生產性民營企業(yè)需要克服自身條件的限制，加強對稅法內容的了解，充分運用稅收優(yōu)惠政策，以促使生產性民營企業(yè)在謀求合法稅收利益的驅動下，主動地學法、守法、用法，自覺地履行納稅義務，最大限度的降低納稅風險。
（三）有利于提高生產性民營企業(yè)財務管理水平
生產性民營企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行周密的稅收籌劃將有利于規(guī)范其行為，便于做出正確的決策，從而使企業(yè)在籌資、投資、生產經營等階段的財務管理更為合理、合法，實現(xiàn)經營活動的良性循環(huán)。稅收籌劃作為一種理財活動，需要企業(yè)有精稅法、懂法律、通會計、會管理，熟悉計算機操作的高素質人才，而為進行稅收籌劃啟用的高水平復合型人才必然會為企業(yè)財務管理更上一層樓奠定良好的基礎。同時，生產性民營企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計。當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，會計人員可以通過稅收籌劃正確地進行納稅調整，準確計算應納稅款，正確進行納稅申報，從而實現(xiàn)納稅的“一次性成功”。因此，企業(yè)納稅籌劃水平的提高，將大大促進企業(yè)財務管理水平的提高。
