會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，還包括政府有關(guān)部門和社會(huì)中介組織的監(jiān)督。在實(shí)際工作中，如果對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)不清、把握不準(zhǔn)、落實(shí)不到位，就有可能發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真、重復(fù)查賬、推諉扯皮等問題。因此，我們認(rèn)為要提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和水平，發(fā)揮好會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，就必須認(rèn)真做到以下“四個(gè)結(jié)合”。
第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算的結(jié)合。核算與監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大基本職能，兩者相互交融、相輔相成、互為表里。會(huì)計(jì)核算是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能必須依附于會(huì)計(jì)的核算職能。如果沒有會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督就成了無源之水、無本之木；如果沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算也將失去方向,會(huì)計(jì)人員也僅僅是一名記賬人員，而不會(huì)成為管理人員。因此，只有將會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算有機(jī)地結(jié)合，才能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)，完成會(huì)計(jì)監(jiān)督的使命。
第二，全面監(jiān)督與重點(diǎn)監(jiān)督的結(jié)合。全面監(jiān)督是指會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的全方位、多層次、寬領(lǐng)域、全過程的監(jiān)督，主要包括：監(jiān)督流動(dòng)資金的使用，保證流動(dòng)資金的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流通費(fèi)用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產(chǎn)出效益；監(jiān)督收益和利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)完成和超額完成擬定的利潤(rùn)計(jì)劃指標(biāo)；監(jiān)督企業(yè)資金收入和支出，檢查企業(yè)完成國家預(yù)算情況；監(jiān)督企業(yè)遵守財(cái)政政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺性。總之，會(huì)計(jì)監(jiān)督涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及到企業(yè)的所有員工，體現(xiàn)在事前、事中、事后的整個(gè)過程。當(dāng)然，全面監(jiān)督不是不分主次、眉毛胡子一把抓，而是在全面監(jiān)督的同時(shí)，突出監(jiān)督的重點(diǎn)，將全面抓和重點(diǎn)抓統(tǒng)一起來。
當(dāng)前，在會(huì)計(jì)工作上因受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假，會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了投資人、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益。為此，在會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容上，一定要把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為重點(diǎn)；在會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象上，一定要把上市公司作為重點(diǎn)；在會(huì)計(jì)監(jiān)督的時(shí)序上，一定要把事前監(jiān)督和事中監(jiān)督作為重點(diǎn)。只有將全面監(jiān)督和重點(diǎn)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，才能在整體推進(jìn)中重點(diǎn)突破，卓有成效地把會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處。
第三，內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種形式。將這兩種形式相結(jié)合，建立完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，是經(jīng)營管理的客觀要求。內(nèi)部監(jiān)督就是單位內(nèi)部的專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督。專業(yè)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。群眾監(jiān)督是指通過職工代表大會(huì)（或職工大會(huì)）和通過與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合的各種群眾核算形式（如班組核算）進(jìn)行的監(jiān)督。在大力加強(qiáng)專業(yè)監(jiān)督的同時(shí)，應(yīng)采取各種形式吸收廣大職工參加會(huì)計(jì)監(jiān)督。
外部監(jiān)督是指國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。為了保證各單位經(jīng)營活動(dòng)的合法性，各單位除了對(duì)經(jīng)營活動(dòng)全過程進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督外，還要接受國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，即接受國家財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、上級(jí)主管部門等的監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。這就是要發(fā)揮單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的綜合作用。單位內(nèi)部監(jiān)督包括四個(gè)方面：一是對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督，包括對(duì)原始憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行審核和監(jiān)督；二是對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的監(jiān)督，做到真實(shí)、合法，滿足信息使用者的要求；三是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督，嚴(yán)格建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度，保證賬實(shí)相符；四是對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，控制非正常費(fèi)用，降低成本，提高經(jīng)營效益。
完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)不可忽視的重要部分，它是政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的必要補(bǔ)充,在整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著不可或缺的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充和再監(jiān)督。如果內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度嚴(yán)密而有效，則發(fā)生違法違紀(jì)行為的概率將大為降低，可預(yù)防單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員貪污腐化，可以提高外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率。但內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督也存在局限性：它是站在本單位立場(chǎng)上進(jìn)行的監(jiān)督，容易產(chǎn)生小團(tuán)體利益驅(qū)動(dòng)的不法行為；它是在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督，因而在影響單位利益的情況下，受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，其強(qiáng)制性和權(quán)威性受到限制；在單位負(fù)責(zé)人的不正常干預(yù)下，可能會(huì)使會(huì)計(jì)監(jiān)督的正面作用失效，甚至轉(zhuǎn)化為針對(duì)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的反監(jiān)督力量。
因此，必須加強(qiáng)外部監(jiān)督，充分發(fā)揮國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的作用，與單位內(nèi)部監(jiān)督作用互補(bǔ)。外部監(jiān)督的健全和發(fā)展，是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的有力支持。從美國的安然、世通、施樂到我國的瓊民源、鄭百文、銀廣廈等一系列會(huì)計(jì)造假案件,可以看到當(dāng)今企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的嚴(yán)重性,它使廣大公眾的投資信心遭受了巨大的打擊,降低了社會(huì)公眾對(duì)業(yè)界及資本市場(chǎng)的信任,造成了誠信危機(jī),并殃及業(yè)界與資本市場(chǎng)自身的發(fā)展。作為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必要保證的會(huì)計(jì)監(jiān)督,越來越受到人們的普遍關(guān)注,繼續(xù)建立健全完善的外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督有機(jī)結(jié)合的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系非常重要和緊迫。
第四，集中監(jiān)督與分散監(jiān)督的結(jié)合。這里的集中監(jiān)督和分散監(jiān)督，主要是指國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)和社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。集中監(jiān)督是針對(duì)特殊的會(huì)計(jì)事項(xiàng)組織的定期、不定期的突擊檢查或多部門的聯(lián)合監(jiān)督。分散監(jiān)督是指對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的常規(guī)監(jiān)督分散在平時(shí)，分散給不同的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和社會(huì)中介部門進(jìn)行的監(jiān)督。將分散監(jiān)督與集中監(jiān)督相結(jié)合，這樣既提高了會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率，又充分利用了有限的監(jiān)督資源，使政府專門機(jī)構(gòu)的監(jiān)督資源與社會(huì)其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督資源得以有效配置，防止出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督、多頭監(jiān)督、浪費(fèi)資源的現(xiàn)象。
當(dāng)然，集中監(jiān)督和分散監(jiān)督是有機(jī)結(jié)合、辯證統(tǒng)一的整體。所謂的集中和分開只是相對(duì)而言，并非決然分割。比如，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，可以讓各種監(jiān)管機(jī)構(gòu)分類進(jìn)行監(jiān)督。讓稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行監(jiān)督，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，這些都是分散在這些監(jiān)管機(jī)構(gòu)的日常監(jiān)督，然后定期或不定期的組織有關(guān)部門進(jìn)行集中的監(jiān)督檢查，這樣既有效利用了有限的監(jiān)督資源，又提高了監(jiān)督的效率。因此，只有堅(jiān)持集中監(jiān)督和分散監(jiān)督相結(jié)合，才能切實(shí)增強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的針對(duì)性和實(shí)效性。（作者單位：山西省農(nóng)牧業(yè)技術(shù)綜合服務(wù)培訓(xùn)中心）○趙福燕
