【摘要】現(xiàn)代審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與日俱增,審計的風(fēng)險呈持續(xù)擴大趨勢,審計的IT化、網(wǎng)絡(luò)化帶來許多意想不到的問題,政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計都面臨著各式各樣的審計風(fēng)險,堅持風(fēng)險審計觀的理論越來越重要。開展政府審計工作必須具有風(fēng)險防范意識。通過制度控制并降低審計風(fēng)險;通過了解舞弊環(huán)境和強調(diào)職業(yè)懷疑,提高舞弊審計能力,把風(fēng)險審計觀的審計理念貫徹到政府審計中。
【關(guān)鍵詞】 審計 風(fēng)險 防范 控制
一、審計風(fēng)險的種類
1、私利風(fēng)險。由于我國政府審計目前缺乏設(shè)計合理的制度安排,部分人員的“個體理性”難以自覺自動地符合全社會的整體利益,由此帶來私利風(fēng)險。主要表現(xiàn)在政府審計機關(guān)少數(shù)人員對審計風(fēng)險認(rèn)識淡薄。審計風(fēng)險在我國還有一個認(rèn)識的過程,目前我國政府審計特別是審計署和省級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對審計風(fēng)險已高度重視,但基層審計機關(guān)對審計風(fēng)險認(rèn)識不足。在實際中出問題往往在基層。如果領(lǐng)導(dǎo)者對審計風(fēng)險認(rèn)識淡薄,就談不上對審計風(fēng)險防范控制。領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識風(fēng)險不同于審計人員的認(rèn)識風(fēng)險,審計人員的認(rèn)識問題產(chǎn)生的風(fēng)險是局部性的風(fēng)險,是可以通過領(lǐng)導(dǎo)的管理活動進行控制,是可控風(fēng)險。而領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識問題帶來的風(fēng)險會對審計工作產(chǎn)生全局性的影響,甚至可能是不可挽回的巨大失誤。因此審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識風(fēng)險是最大的審計風(fēng)險,對此我們應(yīng)有一個全面的認(rèn)識,不要只看到發(fā)展的機遇,而看不到審計正面臨著市場經(jīng)濟現(xiàn)實的挑戰(zhàn)引起的審計風(fēng)險。
2、責(zé)任風(fēng)險。從審計工作來看主要有以下幾個方面:一是審計范圍是否全面,是否存在超越職權(quán)范圍,在制定計劃安排項目時是否有預(yù)見性、科學(xué)性,審計監(jiān)督的目的是否與宏觀決策和政府中心工作相一致。二是是否嚴(yán)格遵守審計工作程序,審計方案編制是否全面、可行,對審計事項和主要內(nèi)容是否少審、漏審,審計資料的歸類整理是否完整、符合邏輯,審計工作底稿是否齊全。三是收集和評價審計證據(jù)是否充分、相關(guān)、有效,每份證據(jù)是否真實、可靠,對審計情況和問題的定性是否準(zhǔn)確,使用法律法規(guī)是否正確,對問題處理處罰是否妥當(dāng),審計意見書和審計決定文字表達(dá)是否確切,審計報告是否真實客觀。四是審計工作方法是否得當(dāng),工作作風(fēng)是否深入,是否存在違背審計職業(yè)道德,在被審計單位弄虛作假,隱瞞事實真相,以審謀私,以權(quán)謀私等。
3、體制風(fēng)險。政府審計現(xiàn)行雙重管理體制的缺陷弱化了審計的獨立性,審計機關(guān)和人員可能由于上級審計機關(guān)和同級政府的壓力而簡化審計環(huán)節(jié)或查出問題不予公布,甚至不了了之,由此給政府審計帶來的不利后果稱為體制風(fēng)險。
4、來自被審計單位的固有審計風(fēng)險。主要表現(xiàn)在:一是被審計單位內(nèi)部控制制度是否健全,是否有效地將編報的差錯控制在允許范圍內(nèi)。如內(nèi)部控制系統(tǒng)健全,就能有效地阻止差錯的產(chǎn)生或檢測差錯所在,為審計工作的防范風(fēng)險提供客觀依據(jù)。如果審計人員檢測發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè),則在審計工作中,審計人員將判斷存在內(nèi)部控制風(fēng)險,從而不再考慮企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)對報表差錯的預(yù)防與檢測功能,可見內(nèi)控制度不嚴(yán),是引發(fā)審計風(fēng)險的重要因素。二是被審計單位會計工作從原始憑證到會計報表編制過程,是否嚴(yán)格符合會計準(zhǔn)則,選擇和運用會計處理方法是否恰當(dāng),是否對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)流動做出完整的會計記錄,是否保護資產(chǎn)的安全完整。會計報表是否真實、合法、完整等。三是被審計單位管理人員和會計人員在經(jīng)濟活動中是否存在其他違紀(jì)違規(guī)的行為,銀行賬戶、現(xiàn)金、會計憑證和賬簿有無疑點。
二、防范和控制審計風(fēng)險的措施
1、樹立審計機關(guān)全員風(fēng)險意識。審計工作實踐說明,有效控制風(fēng)險的關(guān)鍵是審計人員要有強烈的風(fēng)險意識。如果忽視審計風(fēng)險控制,不斷出現(xiàn)審計質(zhì)量事故,輕則引起復(fù)議,重則上訴訟法庭,造成不良社會影響,損害審計形象,危及審計事業(yè)生存和發(fā)展。高度重視防范和控制審計風(fēng)險是維護審計生命促進審計事業(yè)發(fā)展的需要,也是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。因此各級審計機關(guān)和廣大審計人員既要提高審計風(fēng)險重要性的認(rèn)識,又要不斷提高審計工作質(zhì)量,強化審計風(fēng)險意識,把防范和控制審計風(fēng)險,作為審計機關(guān)一件大事抓緊抓好。
2、堅持職業(yè)懷疑審計觀。職業(yè)懷疑又稱正當(dāng)懷疑,是指對受托經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況或反映這種履行狀況的經(jīng)濟信息,沒有理由給予百分之百的信任,除非有明確的絕對的證據(jù)。隨著現(xiàn)代審計功能的拓展,審計業(yè)務(wù)逐漸復(fù)雜化,為了降低審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量,審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)始終堅持正當(dāng)懷疑的審計理念。審計人員應(yīng)假定所需要證明的認(rèn)定中可能存在不實、不合理或不合法之處(只不過目前還不知道其具體表現(xiàn)形式及存在的環(huán)節(jié)),并以專業(yè)懷疑的眼光進行審查、分析、判斷,及時、敏銳、準(zhǔn)確地捕捉可疑點。 3、加強審計質(zhì)量管理,提高防范審計風(fēng)險能力。首先,立項和編制計劃階段,質(zhì)量管理目標(biāo)是項目立項的必要性和可行性,即立項的項目必須是重點領(lǐng)域、重點部門、重要資金和政府關(guān)心的重大事項,同時符合法律或規(guī)章規(guī)定的職責(zé)范圍,適合審計資源的現(xiàn)狀。其次,準(zhǔn)備階段的質(zhì)量管理,要做到充分開展審前調(diào)查,重視對被審計單位的了解,根據(jù)了解到的基本情況,細(xì)化審計目標(biāo)和內(nèi)容,突出審計重點,確定合理的審計程序。再次,實施階段的質(zhì)量管理,是整個審計過程質(zhì)量保證的核心。審計組應(yīng)按照審計準(zhǔn)則的要求,確保審計實施方案所定的審計步驟、內(nèi)容實施到位;當(dāng)實際情況與審計實施方案產(chǎn)生差異時,應(yīng)及時圍繞審計目標(biāo)做出相應(yīng)對策;規(guī)范審計工作底稿(審計日記)的編制,要求審計人員在工作底稿上反映其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡,保證審計證據(jù)的充分性、合法性以及組員之間相關(guān)審查事項的信息溝通和共享;完善三級復(fù)核、全程OA管理等環(huán)節(jié)的制度,降低審計風(fēng)險。最后,審計終結(jié)階段,做好材料匯總工作,把審計實施過程中查出來的情況進行總結(jié)、分析整理,形成書面報告文件;建立審計報告的編制程序,保證審計報告按規(guī)定的程序?qū)ν獬鼍?避免出現(xiàn)紕漏;對審計報告建立分層次的審計業(yè)務(wù)會議制度;加強綜合分析,堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來,提高審計成果的利用層次。
