作者單位：（1.郫縣人民醫(yī)院，四川郫縣 611730；2.郫縣地稅局，四川郫縣 611730）
【摘要】 醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要內容，是醫(yī)院提升競爭力的有效辦法。醫(yī)院成本核算需要確定核算的對象和范圍，在考慮人民群眾利益的情況下，平衡好總體與局部的利益，挖掘醫(yī)院的管理潛力，通過建立科學、合理的成本核算模型進行核算，提高成本核算水平，真實反映醫(yī)院的經(jīng)濟效益，提高醫(yī)院競爭能力。
【關鍵詞】 成本核算；醫(yī)院經(jīng)濟管理
醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要內容，也是醫(yī)院管理的組成部分。借鑒企業(yè)的成本管理方法，建立科學的、規(guī)范的成本核算體系，已成為醫(yī)院的當務之急。堅持把社會效益放在首位，努力實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益同步增長，確保醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。
1 醫(yī)院成本核算的意義
1.1 成本的含義 成本是商品經(jīng)濟的價值范疇，是商品價值的組成成分；是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動或達到其他的目的所耗費資源（人力、物力和財力）的貨幣表現(xiàn)。在醫(yī)院核算中成本既是醫(yī)院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。成本是收入的來源，相同的成本耗費所產(chǎn)生的收入會因為各種原因的影響而存在差異，這就是成本核算存在和進行的空間。
1.2 實施醫(yī)院成本核算的必要性和緊迫性 隨著改革開放的深入，醫(yī)療市場的開放，給醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)帶來新的發(fā)展機遇，在管理、服務理念和分配上也帶來了巨大的沖擊。隨著人們收入和生活水平的提高，醫(yī)療服務的需求增加，醫(yī)療市場前景廣闊，同時人們收入水平和健康意識的差異使醫(yī)療服務市場細分，要求醫(yī)院面臨被選擇時要具備競爭優(yōu)勢。同時一些資金雄厚、技術好、服務到位、適應市場營運的醫(yī)療機構的出現(xiàn)，不僅分流現(xiàn)有的病源，而且它們靈活機動的分配機制也導致醫(yī)療人才的流失。面臨機遇和挑戰(zhàn)時，提高醫(yī)院的競爭力迫在眉睫。筆者僅從醫(yī)院經(jīng)濟管理的角度探討，通過科學、合理的成本核算來控制和節(jié)約成本，提高醫(yī)院競爭能力。
1.3 確保成本核算有效、可行必須處理好的幾個關系 （1）必須處理好成本核算與醫(yī)療服務質量和數(shù)量的關系，不能因為成本核算而忽視醫(yī)療服務質量和數(shù)量，處理好社會效益與經(jīng)濟效益和諧共生的關系。（2）必須處理好成本核算與技術創(chuàng)新和技術設備投入的關系，建立促進科學研究和技術創(chuàng)新的機制，堅決制止為降低成本而忽視科技創(chuàng)新的短視行為。（3）必須處理好成本核算與患者的利益關系，成本核算是為了科學合理地挖掘醫(yī)院自身的管理潛力，平衡好總體與局部的利益，減輕患者的醫(yī)藥費用的負擔。如為追求個人和小團體的利益而增加了患者的負擔，就違背了醫(yī)療衛(wèi)生改革和實施成本核算的初衷。
2 醫(yī)院成本核算的對象和范圍
2.1 醫(yī)院成本核算的對象是醫(yī)院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和 醫(yī)療成本的核算，主要是利用價值的形式，通過會計資料、統(tǒng)計資料和醫(yī)療活動中活勞動消耗和物化勞動消耗進行全面的統(tǒng)計、計算、收集、分配和控制的過程；通過成本核算，促進合理分配醫(yī)療活動中的人力、物力和財力，提高綜合效益，增強競爭能力。
2.2 成本核算的范圍和分類 成本核算的范圍是產(chǎn)生收入的耗費，分為直接費用和間接費用。根據(jù)目前衛(wèi)生部、財政部頒發(fā)的財務制度規(guī)定，按用途進行分為：人員經(jīng)費、材料費、修購費、水電消耗費、藥品消耗費、公務費、業(yè)務費、其他費用等八類費用。但隨著醫(yī)院營運過程中新事物、新現(xiàn)象的出現(xiàn)，一些特殊的事項的成本如何處理，更值得探討。如：處理醫(yī)療事故的相應費用支出、違規(guī)罰款、滯納金等具有不確定性的支出。
3 醫(yī)院成本核算的方法
3.1 合理確定各項醫(yī)療物資的計價方法 醫(yī)院開展醫(yī)療活動中有大量醫(yī)療物資的流轉，如藥物、衛(wèi)生材料等。醫(yī)療物資在當前市場環(huán)境下，價格變化頻繁，當期購入的物資價格與消耗過程的成本價格經(jīng)常發(fā)生變化。按歷史成本還是按當期成本計價，直接影響到醫(yī)院當期成本，更重要的是影響醫(yī)療消費者當期醫(yī)療消費的真實水平。因此，根據(jù)不同醫(yī)療物資的價格變化形勢和消耗進度，結合醫(yī)院的成本核算水平和能力，合理確定醫(yī)療物質的成本計價方法（如先進先出法，后進先出法，加權平均法）尤為重要。
3.2 建立科學、合理的間接費用分攤模型
3.2.1 間接費用是和收入的產(chǎn)生沒有直接聯(lián)系的相關費用 醫(yī)院為開展各項醫(yī)療活動，需要有行政、后勤科室的協(xié)作和保障，所消耗的人力、物力，構成了醫(yī)院的管理費用即間接費用?？茖W、合理分攤間接費用，有利于促進醫(yī)院設備利用率的提高、促進勞動密集的科室提高其工作積極性、真實體現(xiàn)科室成本，為效益考核確立量化的指標。
3.2.2 間接費用的攤銷，一般情況是按核算對象的工作人員數(shù)量進行分攤 這種攤銷辦法不能總是準確反映核算對象的真實成本。因此，在確定分攤模型時，在考慮工作人員數(shù)量的同時，必須兼顧：（1）核算對象所占用資產(chǎn)的價值量；（2）核算對象的業(yè)務收入大小因素；（3）核算對象在醫(yī)療活動中的業(yè)務量等。并根據(jù)醫(yī)院具體情況設置科學、合理的權重，建立合理、有效的間接費用分攤模型，使有限的資金、資產(chǎn)、人才資源獲取最大的社會效益和經(jīng)濟效益，提高醫(yī)院自身的競爭力。
4 醫(yī)院成本核算還需要在實踐中探索的幾個方面
4.1 成本效益的控制因素要考慮完備 充分考慮成本效益的影響因素，理清各項成本因素與各種經(jīng)濟活動的關聯(lián)度。比如：某些間接費用可能因人員增加而增加，有些因資金占用量增加而增加?？剖胰藛T數(shù)量和素質、資金占用量、房屋使用面積、業(yè)務量、設備價值占用、新舊設備及設備的折舊年限等因素。
4.2 合理確定各項成本因素在成本中的權重 在管理費用中，部分費用屬于固定性費用，不管業(yè)務量大小都必須列支，但其中有部分屬于變動性費用或者半變動性費用，是隨著業(yè)務量變化而變化，類似這些變動或半變動性費用就必須考慮因增加業(yè)務量而增加分攤的比重。充分利用好醫(yī)院業(yè)務部門的統(tǒng)計資料，才能合理分析并確定出變動成本的相關因素的關系。合理制訂成本核算程序，使成本核算過程慣性運作，才能保證成本核算的真實性。
