作者：[田高良]
隨著全球經(jīng)濟一體化的迅猛發(fā)展，國際技術轉(zhuǎn)讓活動日趨頻繁，國際技術市場空前活躍。本文就國際技術轉(zhuǎn)讓計價與核算問題略作探討。
一、國際技術轉(zhuǎn)讓的涵義
國際技術轉(zhuǎn)讓，顧名思義是指國際間的技術交換與交流。它有兩層涵義：首先，它是一種國際間的技術交換與交流活動，具有國際性因素。判斷是否具有國際性的標準是看作為轉(zhuǎn)讓的技術是否跨越國境。其次，它是一種技術轉(zhuǎn)讓活動。根據(jù)《聯(lián)合國國際技術轉(zhuǎn)讓行動守則》中的規(guī)定，“技術轉(zhuǎn)讓是指關于制造產(chǎn)品、應用生產(chǎn)方法或提供服務的系統(tǒng)知識的轉(zhuǎn)讓，但不包括貨物的單純買賣或租賃”。
現(xiàn)代國際技術轉(zhuǎn)讓可分為非商業(yè)性技術轉(zhuǎn)讓和商業(yè)性技術轉(zhuǎn)讓兩種。非商業(yè)性技術轉(zhuǎn)讓是指公有性的科學技術知識的轉(zhuǎn)移，以無償方式進行。例如，國際間的科學技術情報交換及學術交流等。商業(yè)性的技術轉(zhuǎn)讓是帶有產(chǎn)權的技術知識的轉(zhuǎn)移，是有償轉(zhuǎn)讓，主要通過經(jīng)濟合作途徑和貿(mào)易途徑兩種方式進行。無論哪種轉(zhuǎn)讓，從會計的角度來說，都存在技術轉(zhuǎn)讓計價與賬務處理問題。
二、國際技術轉(zhuǎn)讓的價格確定
１．技術價格的界定。技術價格是指技術合同或協(xié)議所規(guī)定的技術接受方（買方）向技術供方（賣方）所支付的全部費用。對賣方來說是一項特定技術的賣價或回收，對買方來說則是引進一項技術的支付價格或成本。技術轉(zhuǎn)讓中的價格和技術的價值并不直接相關，只是買方向賣方所支付的技術使用費，亦即買方對賣方轉(zhuǎn)讓技術的貨幣補償或酬金。
２．技術賣方的成本確定。在簽署國際技術轉(zhuǎn)讓協(xié)議之前，買賣雙方都要預測一下可能的收入和成本，再根據(jù)其他一些因素進行調(diào)整，以得出比較實際的價格水平。作為技術賣方，在作價時要考慮三個因素：技術轉(zhuǎn)讓的總成本、技術轉(zhuǎn)讓后可能給買方帶來的新增收益和市場規(guī)范價格。賣方至少希望從售價中收回部分或全部成本，并希望分享一部分新增收益，分享部分的多少一般參照市場的規(guī)范價格。
出售一項技術，在技術轉(zhuǎn)讓總成本中，應考慮三種成本：轉(zhuǎn)讓成本、開發(fā)成本和機會成本。轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓技術過程中所發(fā)生的直接成本，并不包括技術本身的成本。轉(zhuǎn)讓成本主要包括五項內(nèi)容：①賣方所提供的技術服務，如派專家指導安裝、調(diào)試、技術培訓及市場開拓等；②談判過程的差旅費和管理費，如談判人員和管理人員的食宿和交通費等；③有關的法律費用，如條款的法律咨詢、審查和注冊等費用；④保護國際技術知識產(chǎn)權發(fā)生的有關費用；⑤其他與執(zhí)行國際技術合同相關的費用，如邀請買方來訪或培訓的招待費用，經(jīng)紀人傭金等。開發(fā)成本是指研究和開發(fā)這項技術的成本，包括所投入的全部人力、物力和資金。這里的機會成本是指因轉(zhuǎn)讓技術而使供方失去在買方所在國或地區(qū)的全部或部分產(chǎn)品投資或銷售機會而造成的可能損失。
３．新增利潤的計算。一項新技術的使用預期會給買方帶來一定的邊際收益，即新增利潤。國際技術的新增利潤可表現(xiàn)為三種方式：降低生成成本；提高質(zhì)量或性能，從而提高售價；增加銷售量。如果同時考慮價格、成本和銷售量等因素，而且這些因素逐年變化，則新增利潤的計算公式為：
式中Ｒ為新增利潤；Ｐｏ、Ｃｏ和Ｑｏ分別為國際技術引進前的產(chǎn)品價格、成本和銷售量；Ｐｔ、Ｃｔ和Ｑｔ為合同期間Ｎ年內(nèi)第ｔ年的價格、成本和銷售量；ｒ為貼現(xiàn)率。
４．技術賣方的作價原則。賣方對所出售的國際技術作價可分為三個部分：收回全部或部分轉(zhuǎn)讓成本；收回部分開發(fā)成本和機會成本；對國際技術的新增利潤提成。
國際技術的總價格＝轉(zhuǎn)讓成本×轉(zhuǎn)讓成本分攤系數(shù)＋開發(fā)成本×開發(fā)成本分攤系數(shù)＋機會成本×機會成本分攤系數(shù)＋新增利潤×新增利潤提成率。
上式中各系數(shù)都在０至１之間。在確定了轉(zhuǎn)讓成本、開發(fā)成本、機會成本和新增利潤之后，再分別確定自己能接受的各項系數(shù)的上下限。以系數(shù)的下限確定的價格稱為賣方期望得到的最低價格，即底價。以系數(shù)的上限所確定的價格作為最高價格，即頂價。
通常以賣方轉(zhuǎn)讓成本的全部和開發(fā)成本的一部分作為底價。底價（賣方）＝轉(zhuǎn)讓成本＋開發(fā)成本×開發(fā)成本分攤系數(shù)。
賣方在確定頂價時，要遵守三條原則：①頂價不超過期望的新增利潤。超過了這個界線，意味著賣方剝奪了買方從引進國際技術中期望得到的全部利潤，使買方失去了引進國際技術的興趣。②頂價不高于供方競爭對手所提供的價格，否則，對手會把這筆交易搶走。③頂價不超過買方自我開發(fā)的成本。如果賣方頂價高于買方開發(fā)這項知識產(chǎn)權的總成本，買方會選擇自我開發(fā)。因此，賣方在確定頂價時應取新增利潤、競爭對手的最低價格和買方開發(fā)成本三者中的最低者。
５．技術買方的作價原則。對于國際技術買方來說，在確定一項引進國際技術的必要性時必須滿足三個條件：①引進國際技術的總成本要比自我開發(fā)這項國際技術的總成本低；②引進國際技術所能帶來的預期利潤大于零；③對于相同的國際技術，要貨比三家，優(yōu)先考慮優(yōu)價者。若不滿足第一條和第二條，就失去了引進技術的意義，引進決策就是錯誤的；不滿足第三條，就不是最優(yōu)決策。綜合上述作價的三條原則，買方的頂價應是自我開發(fā)總成本的現(xiàn)值、買方預期新增利潤和供方最低競爭價格三者中的最低數(shù)值；買方的底價通常是對賣方轉(zhuǎn)讓成本的估計值。即：底價（買方）＝賣方轉(zhuǎn)讓成本。
６．國際技術轉(zhuǎn)讓的計價方法。根據(jù)國際技術的特點及作價原則，其計價方法通常有兩種：①一次結(jié)算法。即根據(jù)轉(zhuǎn)讓雙方轉(zhuǎn)讓國際技術的協(xié)議內(nèi)容和承擔的義務、責任，確定一個定價，一次支付。②提成法。是按買方使用國際技術后的得益來計算支付國際技術使用費的一種方法。這是一種變動計價法，隨著接受方銷售產(chǎn)品價格和銷售額的變動而變動。提成法的基本公式為：提成總價＝預付金＋提成基價×提成率。
上式中，預付是買方向賣方預付的一部分轉(zhuǎn)讓價款，一般將賣方轉(zhuǎn)讓國際技術的轉(zhuǎn)讓成本作為確定預付金的最低標準；提成率是指買方支付給賣方的提成費用與合同產(chǎn)品（凈）銷售額的比率；提成基價是指計算提成費用所依據(jù)的基本價格。一般采用凈銷售額，即國際技術在正常交易中的實際售價減去與接受國際技術無關的各項價格因素（如包裝運雜費等），提成年限一般為合同內(nèi)國際技術產(chǎn)品在驗收合格投產(chǎn)后五年。
三、國際技術轉(zhuǎn)讓的核算
１．賬戶設置。為了正確反映技術等無形資產(chǎn)的取得、攤銷、轉(zhuǎn)讓，應設置“無形資產(chǎn)”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記無形資產(chǎn)的增加額，貸方登記無形資產(chǎn)減少額，余額在借方，表示企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)價值。國際技術轉(zhuǎn)讓的賬務處理，應在“無形資產(chǎn)”賬戶下設置明細賬戶進行明細分類核算。
２．技術的取得。①購入或自創(chuàng)并按法律程序取得技術。企業(yè)可根據(jù)由國外購入某項技術的有關單據(jù)借記“無形資產(chǎn)——××技術”科目，貸記“銀行存款”等科目。②國外投資轉(zhuǎn)入技術。企業(yè)可根據(jù)雙方協(xié)商定價，按有關單據(jù)借記“無形資產(chǎn)——××技術”科目，貸記“實收資本——法人資本——××公司”科目。③接受捐贈技術。企業(yè)可根據(jù)捐贈技術的有關單據(jù)借記“無形資產(chǎn)——××技術”科目，貸記“資本公積”科目。
３．技術的攤銷。企業(yè)取得技術等無形資產(chǎn)按規(guī)定計價入賬后，應從使用之日起，在其有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用。無形資產(chǎn)的有效使用期限按照下列原則確定：①法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書有法定有效期限和使用年限的，按照有效期限與使用年限孰短原則確定。②法律法規(guī)未規(guī)定有效期限，而合同或企業(yè)申請書規(guī)定了使用年限的，則按使用年限確定。③法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期限和使用年限的，按預計使用年限確定。④使用年限難以預計的，按不少于１０年的期限確定。技術攤銷采用分期等額攤銷直線法，直接沖減“無形資產(chǎn)”賬戶。借記“管理費用——××技術攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
４．技術的轉(zhuǎn)讓。國際技術轉(zhuǎn)讓，一般是技術的使用權的轉(zhuǎn)讓，在技術貿(mào)易完成后，賣方仍占有該項技術，因而買方只得到了該技術的使用權而無所有權，只能根據(jù)合同的規(guī)定合理使用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術使用權所得收入，作為“其他業(yè)務收入”處理。由于企業(yè)擁有技術的所有權，仍應作為企業(yè)資產(chǎn)核算，也就應保留其賬面價值，不得在賬上轉(zhuǎn)銷。只將履行合同所發(fā)生的費用，作為轉(zhuǎn)讓其使用權的轉(zhuǎn)讓成本。
