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淺析綠色會計核算體系

[論文關(guān)鍵詞] 綠色會計;會計假設(shè);會計計量
  
  [論文摘要] 綠色會計是會計學(xué)的一個新興分支,它的產(chǎn)生有其特定的歷史背景. 為了適應(yīng)構(gòu)建社會主義和諧社會的需要,我們必須將自然資源和環(huán)境要素納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系,建立綠色會計核算體系。本文結(jié)合實踐,以我國綠色會計推行為實證,分析了綠色會計核算原則、會計假設(shè)和原則、會計要素和計量、會計報告。
  
  
  綠色會計是本世紀(jì)70年代產(chǎn)生的一門新興會計學(xué)科。第二次世界大戰(zhàn)以后,全世界的科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展,資本主義發(fā)達(dá)國家進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金時期”。這一切促使西方國家把發(fā)展經(jīng)濟(jì)、發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上,自然資源遭到極度開采,廢棄物質(zhì)大量排放,使人類的生存環(huán)境日益惡化、空氣污染日趨嚴(yán)重、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、全球氣候遭到改變。于是,一場以保護(hù)環(huán)境、保護(hù)地球為宗旨的環(huán)境保護(hù)運(yùn)動由此興起,直接導(dǎo)致了綠色會計的產(chǎn)生,會計核算體系因此得到發(fā)展。
  一個完整的會計核算體系包括會計目標(biāo)、會計假設(shè)和原則、會計要素和計量、會計報告。
  
  一、 綠色會計的核算目標(biāo)
  
 ?。ㄒ唬┗灸繕?biāo):促使企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時,高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的均衡發(fā)展。
 ?。ǘ┚唧w目標(biāo):向企業(yè)和社會各界披露有關(guān)環(huán)保信息,為各決策單位實施經(jīng)濟(jì)決策提供幫助。首先,利用這些環(huán)境信息,企業(yè)管理者可以評價企業(yè)環(huán)境政策的履行情況,以及對企業(yè)的經(jīng)營前景和財務(wù)風(fēng)險做出全面、客觀的評價。其次,政府環(huán)境保護(hù)部門可以了解企業(yè)環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況,并據(jù)此對過去的措施做出評價,對未來做出規(guī)劃。最后,社會公眾可以了解企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn),對企業(yè)的產(chǎn)品和形象做出恰當(dāng)?shù)亩ㄎ?,進(jìn)而參與到企業(yè)的環(huán)境管理中來。
  
  二、綠色會計的假設(shè)和原則
  
  (一)綠色會計假設(shè)。在傳統(tǒng)會計原有的四個假設(shè)前提的基礎(chǔ)上,綠色會計還應(yīng)該添加相應(yīng)的假設(shè)內(nèi)容:
  1. 會計主體假設(shè)。綠色會計應(yīng)注重主體的行為特性而非所有權(quán)特性,當(dāng)企業(yè)造成的環(huán)境污染而給整個社會帶來危害時,僅將會計核算局限于會計主體本身所擁有的資產(chǎn)已不恰當(dāng),而應(yīng)將會計主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)性的內(nèi)容包含在綠色會計的核算對象之內(nèi)。
  2. 可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。可持續(xù)發(fā)展是指在不危及后代人需要的前提下,尋求滿足我們當(dāng)代人需要的發(fā)展途徑。作為會計可持續(xù)發(fā)展假設(shè),是指綠色會計核算以會計主體在自然資源不枯竭、生態(tài)環(huán)境不惡化的基礎(chǔ)上,保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。會計進(jìn)行核算和監(jiān)督的正常程序和方法都必須也應(yīng)當(dāng)立足于可持續(xù)發(fā)展,可持續(xù)發(fā)展理論是綠色會計的理論基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)。
  3. 多元的計量單位假設(shè)。綠色會計核算對象的特殊性,使一般意義上的貨幣計量假設(shè)發(fā)生了較大變化,即綠色會計計量單位超過了傳統(tǒng)會計單一貨幣計量,而具有多元性,它不僅可以用貨幣單位反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本和效益,還可選擇實物、百分?jǐn)?shù)、指數(shù)進(jìn)行輔助計量,甚至可以用圖表和文字?jǐn)⑹黾右哉f明。多元的計量能夠相互補(bǔ)充,提供更加完整、準(zhǔn)確的信息,滿足各方面信息使用者的要求。
 ?。ǘ┚G色會計的一般原則。會計原則是確認(rèn)和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)則,對會計核算工作具有指導(dǎo)意義。因此,綠色會計除了繼承一些傳統(tǒng)會計的原則外,又有適用于綠色會計所特有的會計原則:
  1.與一般會計原則完全相同的原則有客觀性原則、及時性原則、明晰性原則。
  2.與一般會計原則有點不同的原則有重要性原則、可比性原則。重要性原則是指綠色會計在核算時,應(yīng)將環(huán)境、資源因素按重要性進(jìn)行排列,選取對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重要影響的事項進(jìn)行核算??杀刃栽瓌t要求企業(yè)嚴(yán)格按照聯(lián)合國設(shè)計的綠色會計核算體系進(jìn)行會計處理,以便會計信息使用者進(jìn)行企業(yè)之間,進(jìn)而國與國之間環(huán)境資源狀況的比較,促進(jìn)綠色會計信息在世界范圍的可比性。
  3.與一般會計原則完全不同的原則有政策性原則、社會性原則、充分披露原則。政策性原則是指綠色會計在進(jìn)行核算時,必須嚴(yán)格執(zhí)行國家頒布的有關(guān)環(huán)保政策和法規(guī),以及相關(guān)的會計法規(guī)、制度,正確處理企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系。社會性原則是指綠色會計所提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的社會責(zé)任。對企業(yè)的評價應(yīng)以企業(yè)社會效益與社會成本相配比并取得社會利潤為標(biāo)準(zhǔn),站在社會的角度全方位地考慮企業(yè)的業(yè)績,以便維護(hù)社會資源環(huán)境。充分披露原則要求綠色會計在公布報表、提供會計信息時,必須全面、公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或者污染、損耗等情況,不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料。
  三、會計要素和計量
  
 ?。ā⒁唬嬕?。綠色會計包括六大會計要素:
  1.綠色資產(chǎn),即企業(yè)擁有或控制的環(huán)境資源,如土地、森林、海洋、石油、煤等的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)。
  2. 綠色負(fù)債,即企業(yè)承擔(dān)的環(huán)保社會責(zé)任。包括潛在的環(huán)境負(fù)債,也就是現(xiàn)在的環(huán)境行為按現(xiàn)行的法規(guī)無需企業(yè)承擔(dān)責(zé)任,但是在未來可能會承擔(dān)責(zé)任,如排放標(biāo)準(zhǔn)的提高;隨著資源環(huán)境產(chǎn)權(quán)進(jìn)一步明晰,其市場價格不再為零等。
  3.綠色權(quán)益,是綠色資產(chǎn)減去綠色負(fù)債的凈額,也稱為自然資本。
  4.綠色收入,即使用環(huán)境資源獲得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,包括自然資源收入,企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極治理污染時所享受到的國家給予的補(bǔ)貼、獎金和稅收減免;企業(yè)回收的三廢收入;其他單位和個人繳來的環(huán)境損害賠償費或罰金收入;以及實施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽(yù)度的提高而帶來的社會效益等。
 5.綠色成本和費用,包括自然資源成本及損耗、環(huán)保支出環(huán)境研究與開發(fā)費用以及排污必須交納的排污費、生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償費等,這些環(huán)境費用的核算可以避免企業(yè)對環(huán)境資源的無償占用和耗費,以犧牲環(huán)境為代價并造成利潤虛增的假象。
  6.綠色收益,為綠色收入扣除綠色成本形成的環(huán)境收益或綠色利潤。核算企業(yè)利用資源、保護(hù)資源的成果。
  (二)會計計量。企業(yè)在實務(wù)操作中。應(yīng)盡量克服傳統(tǒng)會計的局限性與綠色會計之間的矛盾,根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點和綠色會計核算要求,建立科學(xué)的定量方法,尋找切實可行的、適合自身發(fā)展的綠色指標(biāo)體系和評價方法。
   綠色會計的計量主要集中在自然資源的計價上,這里存在著許多無法用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)事項。例如,臭氧層等;有的也無法用歷史成本計價,比如,企業(yè)生產(chǎn)給環(huán)境造成污染研發(fā)生的延時治理費,再用歷史成本去計量治理費就不適用。因此,財務(wù)會計計量方法難以對綠色會計諸要素進(jìn)行計量。這就需要對綠色會計的計量方法特殊處理,大膽創(chuàng)新。實行以貨幣計量為主的多種計量單位并用原則,再借助于其他方法體系,比如可采用指數(shù)評價法、模型評價法等方法。
  
  四、會計財務(wù)報表
  
   綠色會計財務(wù)報告中披露的環(huán)境資料應(yīng)分為兩部分:一部分是披露有關(guān)企業(yè)的環(huán)境政策和實施情況;另一部分較具體地反映計入本期損益的環(huán)境支出及與環(huán)境有關(guān)的資本性支出這部分資料可在財務(wù)報表及注釋中披露。具體披露事項為:①有關(guān)環(huán)境問題類型;企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案。②企業(yè)自定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)如何對待這些指標(biāo)。③根據(jù)政府法體規(guī)定而來取的環(huán)境保護(hù)措施和按照政府要求達(dá)到的程度;環(huán)境保護(hù)措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響。④環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字;已資本化了的數(shù)字及攤銷情況。
   以下舉例綠色會計環(huán)境資料在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中披露如下:
  
  資產(chǎn)負(fù)債表
  綠色資產(chǎn):綠色負(fù)債:
  自然資源綠色資產(chǎn)×× 應(yīng)付自然資源耗減費用×××
  減:自然資源綠色資產(chǎn)損耗××× 應(yīng)付自然資源降級費用×××
  自然資源綠色資產(chǎn)凈值××× 綠色權(quán)益(自然資本):
  綠色負(fù)債和綠色權(quán)益合計:
  
  參考文獻(xiàn)
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  [4] 鐘定勝. 綠色國民經(jīng)濟(jì)核算的理論問題探討 [L]. 中國軟科學(xué),2006,(1):30-32.

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