【摘要】預(yù)算執(zhí)行是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作,關(guān)系到能否順利完成新世紀(jì)新階段黨和人民賦予我軍的歷史使命。建立一套結(jié)構(gòu)嚴(yán)密、體系完整的軍隊(duì)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,對(duì)于提高預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量效果,促進(jìn)部隊(duì)科學(xué)理財(cái)具有重大意義。
【關(guān)鍵詞】軍隊(duì)預(yù)算;執(zhí)行;評(píng)價(jià)指標(biāo)
根據(jù)綜合預(yù)算制度的管理要求,預(yù)算單位要把所有經(jīng)費(fèi),包括維持性經(jīng)費(fèi)、建設(shè)性經(jīng)費(fèi)、政府專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)、庫(kù)存物資,全部納入預(yù)算統(tǒng)一管理。因此,筆者認(rèn)為,軍隊(duì)預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出基本情況指標(biāo)、預(yù)算調(diào)整情況指標(biāo)、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收支情況指標(biāo)、歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余使用情況指標(biāo)和實(shí)物資產(chǎn)管理情況指標(biāo)。
一、預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出基本情況指標(biāo)
(一)預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出完成率
預(yù)算完成情況分析可以在不同時(shí)間進(jìn)行。在預(yù)算完成以后進(jìn)行的分析,則應(yīng)以預(yù)算為主要依據(jù)對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支情況進(jìn)行比較、檢查。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行的分析,是對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的比較和測(cè)算,是為全面完成預(yù)算提供保障,也是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程不可缺少的環(huán)節(jié)。
1.年末或事業(yè)任務(wù)完成的情況下,其計(jì)算公式為:
指標(biāo)大于1說(shuō)明預(yù)算執(zhí)行情況不好;指標(biāo)越小說(shuō)明預(yù)算執(zhí)行情況越好。
2.年中或事業(yè)任務(wù)完成過(guò)程中,經(jīng)費(fèi)開(kāi)支比較均衡的情況下,其計(jì)算公式為:
3.年中或事業(yè)任務(wù)完成過(guò)程中,經(jīng)費(fèi)開(kāi)支不均衡,但在可以測(cè)定事業(yè)進(jìn)度的情況下,其計(jì)算公式為:
一般情況下,2、3分析指標(biāo)越小,說(shuō)明預(yù)算執(zhí)行情況越好。其含義是指某項(xiàng)(類)經(jīng)費(fèi)截止會(huì)計(jì)分析報(bào)告期末,累計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況。
(二)預(yù)算節(jié)超情況分析
在分析預(yù)算支出完成率的基礎(chǔ)上,還可以進(jìn)一步分析經(jīng)費(fèi)的節(jié)超情況。主要是找出實(shí)際支出數(shù)與預(yù)算支出數(shù)的差異程度,有節(jié)超額和節(jié)超率兩個(gè)指標(biāo)。
節(jié)超額=預(yù)算支出數(shù)-實(shí)際支出數(shù)
上述指標(biāo)計(jì)算結(jié)果為正數(shù),表示節(jié)余;計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),表示超支。需要注意的是,“預(yù)算支出數(shù)”也應(yīng)考慮分析期的事業(yè)完成進(jìn)度或分析期間。
(三)未來(lái)預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)測(cè)分析
在分析預(yù)算支出的完成率和分析經(jīng)費(fèi)節(jié)超情況的前提下,對(duì)未來(lái)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)測(cè),以了解經(jīng)費(fèi)支出的趨勢(shì),采取有效的措施適時(shí)地調(diào)整預(yù)算,保證預(yù)算的正確執(zhí)行。
未來(lái)預(yù)算執(zhí)行情況分析,是在假定分析期預(yù)算完成率和節(jié)超率不變的情況下進(jìn)行的。有四個(gè)指標(biāo):
預(yù)計(jì)全年支出額=年預(yù)算額×預(yù)算完成率
預(yù)計(jì)未來(lái)支出額=預(yù)計(jì)全年支出額-實(shí)際已支出額
預(yù)計(jì)全年節(jié)超額=年預(yù)算額×節(jié)超率
預(yù)計(jì)未來(lái)節(jié)超額=預(yù)計(jì)全年節(jié)超額-實(shí)際已節(jié)超額
(四)非事業(yè)性(間接性)支出比率
非事業(yè)性支出是指業(yè)務(wù)部門(mén)組織事業(yè)活動(dòng)過(guò)程中開(kāi)支的辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、非編車輛修理費(fèi)等開(kāi)支。
該比率越低越好,因?yàn)榉鞘聵I(yè)性支出比率越低,說(shuō)明部門(mén)事業(yè)經(jīng)費(fèi)用于事業(yè)支出的程度越高。應(yīng)制定有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的非事業(yè)性開(kāi)支控制比率,以考核事業(yè)經(jīng)費(fèi)用于事業(yè)建設(shè)的程度。
二、預(yù)算調(diào)整情況指標(biāo)
調(diào)整預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的一件大事,預(yù)算調(diào)整率應(yīng)作為一個(gè)重要考核指標(biāo)。當(dāng)遇有預(yù)算調(diào)整的情況時(shí),可對(duì)預(yù)算的調(diào)整幅度進(jìn)行分析,通過(guò)區(qū)別主觀因素或客觀因素來(lái)評(píng)價(jià)預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。
該指標(biāo)主要是分析在經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和單位事業(yè)任務(wù)沒(méi)有變化的情況下的調(diào)整情況。使用該指標(biāo)進(jìn)行考核,能夠較為客觀地反映預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
三、預(yù)算外收支情況指標(biāo)
(一)收入計(jì)劃完成率
在不同時(shí)期均可以進(jìn)行分析研究。可以分析某項(xiàng)預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收入計(jì)劃完成情況,也可以分析全部預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收入計(jì)劃完成情況。
(二)成本費(fèi)用支出率
該比率越低越好。成本費(fèi)用率越低說(shuō)明收入效率越高。
(三)預(yù)算外經(jīng)費(fèi)上繳完成率
若比率小于100%,表明應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)尚未交足。
四、歷年來(lái)經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況(家庭經(jīng)費(fèi)情況)分析
歷年留用經(jīng)費(fèi)增減情況的分析,一般是在年終賬目清理以后,將年終實(shí)際結(jié)存數(shù)與年初實(shí)際結(jié)存數(shù)進(jìn)行比較,也可以根據(jù)需要,在預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度相差不大的情況下,確定某一時(shí)期與歷史同期進(jìn)行比較。分析時(shí),通過(guò)增長(zhǎng)額和增長(zhǎng)率兩個(gè)指標(biāo)反映經(jīng)費(fèi)“家底”的增減程度,計(jì)算公式如下:
五、實(shí)物資產(chǎn)管理工作情況分析
(一)庫(kù)存物資管理情況分析
物資歸事業(yè)部門(mén)管理,分析時(shí)應(yīng)與有關(guān)事業(yè)部門(mén)共同完成。主要分析物資限額管理情況、物資完好情況、物資周轉(zhuǎn)情況。
1.物資限額管理情況
主要分析實(shí)存物資與庫(kù)存物資限額的比較情況。存量不足可能影響事業(yè)任務(wù)正常近期完成;超過(guò)限額則造成超儲(chǔ)積壓,既浪費(fèi)資金又容易造成財(cái)產(chǎn)流失。隨著時(shí)間的推移,庫(kù)存物資的價(jià)值會(huì)發(fā)生變動(dòng),單位承擔(dān)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。
2.庫(kù)存物資完好率分析
3.物資周轉(zhuǎn)情況分析
主要分析庫(kù)存物資周轉(zhuǎn)次數(shù)和周轉(zhuǎn)天數(shù)兩個(gè)指標(biāo),即全部物資周轉(zhuǎn)一次所用的天數(shù)和年度內(nèi)全部物資的周轉(zhuǎn)數(shù)。
會(huì)計(jì)年度內(nèi)物資周轉(zhuǎn)次數(shù)越多或周轉(zhuǎn)一次用的天數(shù)越少,說(shuō)明周轉(zhuǎn)速度越快,表明庫(kù)存物資適用程度高,積壓現(xiàn)象少或沒(méi)有積壓。反之,表明庫(kù)存物資周轉(zhuǎn)速度慢,說(shuō)明有積壓現(xiàn)象或物資適用性差。
(二)固定資產(chǎn)管理情況分析
主要分析研究固定資產(chǎn)完好率和固定資產(chǎn)利用率。
固定資產(chǎn)完好率是衡量一個(gè)單位固定資產(chǎn)管理優(yōu)劣的重要指標(biāo)。
固定資產(chǎn)利用率是指為完成事業(yè)任務(wù)而使用的固定資產(chǎn)與為該項(xiàng)事業(yè)購(gòu)建的全部固定資產(chǎn)的比率。
分析固定資產(chǎn)利用率,既要分析管理上的原因,如盲目上項(xiàng)目、盲目購(gòu)建等原因造成的利用率低,也要注意分析客觀原因,如事業(yè)任務(wù)的調(diào)整、部隊(duì)精簡(jiǎn)整編等?！?
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