【摘要】 會計法律信仰培植是會計法治理念培養(yǎng)的核心;會計法治理念培養(yǎng)應(yīng)與會計職業(yè)道德教育相結(jié)合;“不做假賬”既是會計法治理念的低限要求,又是會計行為的理想境界;會計法治理念培養(yǎng)需要師生共進、教學(xué)相長。
【關(guān)鍵詞】 財會人才;法治理念;培養(yǎng)
會計法治理念是指何謂會計法治、會計法治如何形成和發(fā)展的觀念體系。“何謂會計法治”涉及對會計法治的本質(zhì)、特征、功能和目的的基本認(rèn)識;“會計法治如何形成和發(fā)展”涉及會計法律法規(guī)體系的建立、頒布、宣傳、教育、實施、檢查、修訂與完善的原則和思路?！坝^念”是人們認(rèn)識事物的視覺、思維方式和行為選擇標(biāo)準(zhǔn)。會計法治理念對未來財會人才職業(yè)生涯規(guī)范操作性、行為性的財會實踐活動具有奠基性的指導(dǎo)意義。
一、高等財會教育會計法治理念培養(yǎng)的特殊作用
會計法治理念形成的基礎(chǔ)是教育。高等學(xué)校的會計院、系直接擔(dān)負(fù)著培養(yǎng)未來財會人才的重任;未來財會人才的會計法治理念培養(yǎng)是高等財會教育的核心內(nèi)容之一。
首先,高等學(xué)校會計法治理念培養(yǎng)是弘揚會計法治精神的重要平臺。會計法治精神是指尊崇會計法律法規(guī)、維護會計法律法規(guī)的勇氣和毅力。會計法治精神是推動會計法治進程的源動力,是可以沉積的現(xiàn)代文化。高等財會教育的先導(dǎo)性、系統(tǒng)性、組織性、規(guī)模性和科學(xué)性等特點,決定了其在培養(yǎng)受教育者的會計法治精神形成中具有特殊的作用;尤其是直接創(chuàng)新會計法律文化和法治環(huán)境,并通過向社會輸送具有會計法治精神的會計從業(yè)人員,輸出先進的會計法律文化,進而為最終實現(xiàn)法治國家創(chuàng)造條件。
其次,高等學(xué)校會計法治理念培養(yǎng)可以為社會造就會計法治人才和守法公民。我國要加快推進會計法治化進程,需要造就一大批注冊會計師、資產(chǎn)評估師、法務(wù)會計師和注冊稅務(wù)師等,而這些人才的培養(yǎng)必須依靠大學(xué)的系統(tǒng)教育。會計法治涉及各行各業(yè),涉及國際慣例和國際通用商業(yè)語言,大學(xué)生在學(xué)法、懂法的基礎(chǔ)上逐步打上法治的烙印,畢業(yè)后方能運用法律武器參與國家、社會和企事業(yè)管理,保護企業(yè)、團體與自身的合法權(quán)益,勇于與違法犯罪行為作斗爭,自覺維護法律尊嚴(yán),這是實現(xiàn)法治國家的基礎(chǔ)工程。
第三,高等學(xué)校會計法治理念培養(yǎng)能夠為會計行業(yè)源源不斷地打造一支懂法、信仰法、能夠堅守會計法律法規(guī)的生力軍。截至2007年底,全國740所本科院校中已有250多所和110多所開設(shè)了會計學(xué)和財務(wù)管理本科教育,20 多所兼有注冊會計師專業(yè);財經(jīng)院校在校生中會計學(xué)專業(yè)占了10%左右。另外,全國1 168所高職院校中有600多所設(shè)了財會專業(yè);413所成人高等學(xué)校幾乎均開設(shè)了財會專業(yè)。這些學(xué)校財務(wù)會計專業(yè)規(guī)模龐大的在校生,多數(shù)必將先后成為各行各業(yè)未來的會計從業(yè)人員和業(yè)務(wù)骨干,有的將成為管理者乃至領(lǐng)導(dǎo)者。
第四,國際化的復(fù)合會計人才需要國際視野的會計法治理念培養(yǎng)。我們面臨的挑戰(zhàn)是:國際化復(fù)合會計人才既要能夠掌握和運用國際通行的會計審計標(biāo)準(zhǔn),又要能夠掌握和運用國際貿(mào)易和商務(wù)規(guī)則;既要熟悉企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境,又要熟悉企業(yè)“走出去”所面臨的國際環(huán)境;既要能為企業(yè)提供會計審計服務(wù),又要能為企業(yè)資本的國際運作和組織管理提供決策咨詢;既要樹立國際化戰(zhàn)略理念,又要有開放、廣闊的胸懷。
顯然,高等院校會計法治理念培養(yǎng)對建立法治國家、輸送法治人才、造就誠信會計隊伍和培養(yǎng)守法公民舉足輕重,無可替代。
二、會計法律信仰培植是會計法治理念培養(yǎng)的核心
會計法律信仰是指會計從業(yè)人員及其職業(yè)相關(guān)者對會計法律法規(guī)的信任、珍視、依戀、崇敬、信服和崇拜;它是一種基于深厚情感的理性確信;它是伴隨人們對會計法律法規(guī)的理性認(rèn)識而在內(nèi)心自然產(chǎn)生的心理體驗,是這種心理體驗賦予會計法律法規(guī)以威嚴(yán)性、崇高性和神圣性;會計法律信仰是會計法治建設(shè)不可或缺的內(nèi)在要求。
高等學(xué)校的會計法治理念培養(yǎng),首先應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生正確的會計法律意識,尤其是培植會計法律信仰。會計法律意識是人們關(guān)于會計法律現(xiàn)象的思想、觀點、知識和心理的總稱。其內(nèi)容包括會計法律認(rèn)識,會計法律的感性價值體驗,以及系統(tǒng)的、理論的評述和辯析。會計法律信仰是會計法律意識中的最高層次,是會計法治理念培養(yǎng)的核心。會計法律法規(guī)必須被信仰,否則,它將形同虛設(shè)。只有信仰會計法律法規(guī),才能遵守會計法律法規(guī)。會計法律法規(guī)是會計行為公平、正義的象征,守法僅是會計法律信仰的外在表現(xiàn)形式,守法精神才是會計法律信仰的靈魂,是守法行為長久不衰的動力。守法精神要求主體不僅遵守法律法規(guī),更重要的是把守法內(nèi)化為道義上的一種責(zé)任和義務(wù),變被迫守法為自愿守法,由強制守法到良心守法,由他律守法到自律守法?？傊?培養(yǎng)學(xué)生會計法律意識和法律信仰是會計法律法規(guī)實施的根本保證,也是依法治國建立法治國家的必由之路。
目前普遍存在的僅僅注重法律知識傳授的局面必須改變。這是因為會計法律法規(guī)不是一成不變的,它將隨社會經(jīng)濟發(fā)展而與時俱進;況且,即使會計法律法規(guī)知識豐富,如果沒有形成和培養(yǎng)守法的精神,生成會計法律法規(guī)信仰,在實踐中也會出現(xiàn)知法犯法,以及千方百計規(guī)避法律法規(guī)的行為,使會計法律法規(guī)形同虛設(shè),喪失其權(quán)威和尊嚴(yán)。
有效培養(yǎng)學(xué)生的會計法律信仰,首先應(yīng)對當(dāng)代大學(xué)生會計法律法規(guī)知識的狀況和實際層次水平及發(fā)展趨勢有足夠了解,以把握授課時的深度與廣度;其次要改變重教學(xué)結(jié)果而輕教學(xué)過程的傾向;第三,要重視對教材內(nèi)容的提煉,處理好課堂講授和自學(xué)、精講與泛講的關(guān)系;第四,要改革教學(xué)方法與考核辦法;第五,倡導(dǎo)科學(xué)精神,追求終身教育的目標(biāo);第六,將相關(guān)會計法律法規(guī)知識滲透到所有會計課程中,把會計法律信仰教育納入教與學(xué)的各個環(huán)節(jié)。
三、會計法治理念培養(yǎng)應(yīng)與會計職業(yè)道德教育相結(jié)合
會計職業(yè)道德具體表現(xiàn)為會計從業(yè)人員職業(yè)觀念、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)技能、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)作風(fēng)等方面的要求。會計職業(yè)道德可以調(diào)整人的思想和情感,而會計法律法規(guī)僅僅調(diào)整人的行為。從歷史的角度考察,會計職業(yè)道德先于會計法律法規(guī)而產(chǎn)生,它以分散的形式內(nèi)化于人的內(nèi)心,并通過人的良知自發(fā)單一地發(fā)揮作用;會計法律法規(guī)以外顯制度化的形式而存在,實施上具有強制性。
會計法律法規(guī)的強制性建立在功利主義思想的基礎(chǔ)上, 有可能強化“經(jīng)濟人”的特征,而無法誘導(dǎo)“道德人”的本性。它往往使人們直接關(guān)注的是會計法律法規(guī)所帶來的利益關(guān)系, 而忽視會計法律法規(guī)背后的價值關(guān)系, 從而可能走向只注重其形式而違背實質(zhì)的誤區(qū)。因此,會計法律法規(guī)的強制不可能僅僅是依賴統(tǒng)治者的權(quán)力,同時它也依賴人們的道德義務(wù)感和對會計法律法規(guī)的道德價值的信念。
社會經(jīng)濟發(fā)展歷史表明,市場經(jīng)濟又是倫理經(jīng)濟, 講究仁義禮智信,倡導(dǎo)溫良恭謙讓,依靠義務(wù)、良心、榮譽、節(jié)操、人格來建立相互交往的友好關(guān)系, 以確保社會成員的行為合法、合情、合理, 推進社會和諧、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展;法治和倫理缺一不可;促進會計法治化的進程,建立有效的會計法律法規(guī)實施機制,離不開會計職業(yè)道德建設(shè);會計法治構(gòu)建過程中必須彰顯會計職業(yè)道德理念。只有通過用會計職業(yè)道德理念對會計法律法規(guī)進行支撐,才能真正實現(xiàn)會計法律法規(guī)的分配正義、矯正正義、契約正義和程序正義的價值。
理論和實踐告訴我們,會計法律法規(guī)文本中的大部分條款都是從會計職業(yè)道德條款吸收或推導(dǎo)而來,會計法律法規(guī)僅是會計職業(yè)道德的一種履行機制。會計法律法規(guī)與會計職業(yè)道德的關(guān)系一定意義上如同幾何學(xué)中的點與線,會計法律法規(guī)像點一樣分散在會計職業(yè)道德的主線上,但它們卻不完全重合;會計法律法規(guī)是一種抽象化了的會計職業(yè)道德,在會計職業(yè)道德的主線上出現(xiàn)、發(fā)展,在不同歷史時期表現(xiàn)出不同的訴求,維護的只是最低限度的會計職業(yè)道德,只是被人們普遍接受與踐行,符合社會潮流的道德;只有符合會計職業(yè)道德的會計法律法規(guī)才能被信仰與尊重,而這樣的會計法律法規(guī)也才是真正的會計法律法規(guī)。
道德是內(nèi)心的省悟,法律是外在的強制;道德的下限是法律,法律的上限是道德;道德與法律應(yīng)該相輔相成、相得益彰。因為會計法律法規(guī)是傳播和維護會計職業(yè)道德的有效手段;而會計職業(yè)道德是會計法律法規(guī)的評價標(biāo)準(zhǔn),沒有會計職業(yè)道德基礎(chǔ)的會計法律法規(guī),是一種“惡法”,無法獲得尊重和自覺遵守;會計職業(yè)道德對會計法律法規(guī)的實施有保障和推動作用,執(zhí)法者的會計職業(yè)道德的提高,守法者的會計職業(yè)道德觀念的加強,都對會計法律法規(guī)的實施發(fā)揮著十分積極的作用。從信念、品行、能力等更為本質(zhì)和深刻的層次來影響并提高會計行為質(zhì)量;會計法律法規(guī)無法窮盡會計事務(wù)中的每一個細(xì)節(jié),也無法對人性做出種種硬性的規(guī)定,對會計人員如何愛崗敬業(yè)、提高技能、強化服務(wù)等提出具體要求,而會計職業(yè)道德可以成為會計法律法規(guī)的重要補充;況且,有些不宜由會計法律法規(guī)調(diào)整的,或本應(yīng)由會計法律法規(guī)調(diào)整但因立法的滯后而尚“無法可依”的,會計職業(yè)道德可起到有益調(diào)整作用。
會計職業(yè)道德理念培養(yǎng)可以圍繞遞進的三個目標(biāo)展開: 使學(xué)生掌握基本的倫理原則; 讓學(xué)生了解會計職業(yè)道德要義;關(guān)鍵是培養(yǎng)學(xué)生解決會計職業(yè)道德沖突問題的道德推理能力, 并在此基礎(chǔ)上激發(fā)學(xué)生的會計職業(yè)道德感。也就是說,從倫理學(xué)的原理出發(fā), 結(jié)合各種具體的會計行為規(guī)范和會計案例, 揭示會計事務(wù)的倫理原則和培養(yǎng)學(xué)生解決會計道德困境的道德推理能力, 最終讓學(xué)生知道在從業(yè)過程中該做什么、不該做什么、為什么要這樣做以及如何做好。
四、會計法治理念的低限要求與理想境界
“不做假賬”既是會計法治理念的低限要求,又是會計行為的理想境界。
“不做假賬”是朱镕基同志為三所國家會計學(xué)院題寫的校訓(xùn),并在第十六屆世界會計師大會上作了宣講,他“希望每個從國家會計學(xué)院畢業(yè)的學(xué)生都要永遠(yuǎn)牢記這四個字的校訓(xùn)?！薄安蛔黾儋~”也已成為高等學(xué)校會計院、系的教育指南和會計法治理念培養(yǎng)的基本內(nèi)容。
“不做假賬”是貫徹落實會計法律法規(guī)的基本要求。會計法律法規(guī)的立法宗旨是規(guī)范會計行為,提高會計信息質(zhì)量,維護市場經(jīng)濟秩序。做假賬就是一種違法違規(guī)行為。
“不做假賬”既是對會計法律法規(guī)實施必要條件的概括,又是保證會計工作充滿生命力的重要基礎(chǔ)。提供真實可靠的會計信息,是會計人員的首要職責(zé),會計信息違背了真實性和可靠性,就會失去其價值,造成對社會的危害,就失去了生命力。會計法律法規(guī)和“不做假賬”的關(guān)系是一脈相承的,杜絕了做假賬的現(xiàn)象,會計法律法規(guī)的實施環(huán)境就會進一步改善,而會計法律法規(guī)真正落到實處,做假賬也就無處藏身。
“不做假賬”應(yīng)當(dāng)成為會計專業(yè)畢業(yè)生職業(yè)生涯的行為基準(zhǔn)。為達(dá)此目的,需要采取以下措施:一是引導(dǎo)學(xué)生樹立公平、公開、公信的平等意識,使他們認(rèn)識到市場經(jīng)濟是誠信經(jīng)濟,會計權(quán)利與會計責(zé)任并存,只有誠信地履行會計職責(zé),才能取信于社會,體現(xiàn)會計工作的價值。二是著意培養(yǎng)學(xué)生獨立人格的形成,使他們認(rèn)識會計工作并不是任人擺布的,在工作中不能喪失人格和會計原則,應(yīng)以客觀事物的本來面目為基礎(chǔ)進行會計核算,如實反映,使財務(wù)報告中的會計計量和記錄與意欲表達(dá)的經(jīng)濟現(xiàn)象和諧一致。三是注意學(xué)生的心理素質(zhì)和工作態(tài)度鍛煉。讓所有學(xué)生明白,會計人員只有始終保持謙虛謹(jǐn)慎的態(tài)度和敬業(yè)精神,才能認(rèn)真對待自己從事的會計工作,愛崗敬業(yè),從而不斷提高業(yè)務(wù)水平;讓學(xué)生深知會計從業(yè)人員作為委托人和代理人之間的中介,要始終保持對雙方的虔誠恭敬,用自己的專業(yè)知識忠實地為代理人提供改進經(jīng)營管理的合理建議,向委托人客觀地反映和報告管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況,為外部利益相關(guān)者提供有用信息。四是把會計誠信原則、會計誠信規(guī)范和會計誠信觀念灌輸?shù)綄W(xué)生意識之中,使之形成良好的會計誠信品質(zhì),將認(rèn)識、情感、意志、信念、習(xí)慣統(tǒng)一起來。
“不做假賬”又是一種理想境界。盡管目前會計行業(yè)的現(xiàn)狀離這一要求還有不小差距,但是我們應(yīng)該孜孜以求努力學(xué)習(xí)和實踐,不斷推動“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”進一步深入人心、蔚然成風(fēng)?！安蛔黾儋~”理想境界的形成是一個長期、復(fù)雜的過程,不可能一蹴而就。要使學(xué)生樹立堅定的“不做假賬”信念,決不是開設(shè)一門課程就可以解決問題的。“不做假賬”理想境界打造貫穿于未來會計人才普通教育和繼續(xù)教育的全過程,乃至是會計人終生追求;但是,高等會計教育階段是最佳時機和最重要的環(huán)節(jié),是充分挖掘和不斷發(fā)展會計誠信的內(nèi)涵,是實現(xiàn)會計人才誠信、會計評價誠信、會計信息誠信的重要平臺。
五、會計法治理念培養(yǎng)需要教學(xué)相長、師生共進
“教學(xué)相長”是指教育教學(xué)過程中教師與學(xué)生和教與學(xué)之間相互制約、相互滲透、相互促進、相輔相成的既矛盾又統(tǒng)一的關(guān)系,“教”因“學(xué)”而得益,“學(xué)”因“教”而日進?！敖虒W(xué)相長”集中表達(dá)了教與學(xué)的和諧,師與生的和諧,人與教學(xué)的和諧。教與學(xué)的和諧著眼于人的潛力與未來,強調(diào)利用教學(xué)內(nèi)外力的統(tǒng)一,師生之間的發(fā)展形成一種相互推動的機制:學(xué)生在教師的發(fā)展中成長,教師在學(xué)生的成長中發(fā)展。師與生的和諧是師生雙方思維在教學(xué)中合拍、呼應(yīng),達(dá)成共識;是教師愛生的情感與學(xué)生尊師的情感融為一體、相互交融;是師生雙方心靈的相遇相知,同步互動,協(xié)調(diào)默契。人與教學(xué)的和諧是人與教學(xué)之間的良性互動:人在教學(xué)中經(jīng)歷、成長,增長見識、積累經(jīng)驗、愉悅身心。
“教學(xué)相長”離不開學(xué)習(xí),離不開學(xué)生的學(xué)習(xí),也離不開教師的學(xué)習(xí)。但是它所召喚的不是以學(xué)生為中心或是以教師為中心的學(xué)習(xí),而是教師和學(xué)生共同的、協(xié)同的學(xué)習(xí)。教學(xué)過程中,教師會遇到不少的問題和困難,為了求得問題的解決,一是向同行請教;二是自己查閱文獻(xiàn),用心思考、比較;三是向自己所教的對象學(xué)習(xí)?！爸挥欣^續(xù)做學(xué)生,才能繼續(xù)做先生”。
“教學(xué)相長”意味著教育教學(xué)資源和主體精神世界的共享。共享是教師和學(xué)生心靈的敞開與融合。當(dāng)教師和學(xué)生作為獨立的個體而相遇并理解,并且共同在教育中創(chuàng)造、攝取雙方的共同關(guān)系中凝聚的知識、經(jīng)驗、意義時,就是共享。既包括文化的共享,即教師把知識、思想、智慧、經(jīng)驗等文化成果提供而不是傳授給學(xué)生,師生雙方通過協(xié)商合作獲得新知共同提高;又包括責(zé)任共享,即師生共同承擔(dān)教學(xué)任務(wù),共同為教學(xué)成敗負(fù)責(zé);更包括精神共享,即師生互相傳遞、理解和感受同一種精神體驗。
教師和學(xué)生都能有所收獲,有所長進,就是師生共進。即教師和學(xué)生共同提高、共同發(fā)展、共同進步?！敖虒W(xué)相長”是師生互為手段,互為目的,人生價值彼此彰顯的過程,其最終是為了成就彼此的人的獨特的價值。教師和學(xué)生的共同成長、共同進步,是“教學(xué)相長”最終的目的和功能。
公眾普遍認(rèn)為大學(xué)能為他們提供職業(yè)準(zhǔn)備和道德指導(dǎo)?！奥殬I(yè)準(zhǔn)備”要求實際而功利,“道德指導(dǎo)”要求抽象而崇高。大學(xué)作為社會的精神導(dǎo)師,教師的個人魅力至關(guān)重要。社會對大學(xué)的理解中,大學(xué)幾乎就等于在長期的教學(xué)實踐中形成的享有很高知名度的優(yōu)秀教師,他們以自己高尚的師德、淵博的學(xué)識和精湛的教學(xué)方式得到社會的認(rèn)可,并在社會上形成了具有品牌意義的“名師效應(yīng)”。從而形成了大學(xué)給社會留下的最直觀的印象就是思想深邃、擁有獨特的個人魅力的教師,以及他們對道德良知的維護。所以,在會計法治理念培養(yǎng)的過程中,重視師資隊伍建設(shè)是必需的也是合理的。
要牢固樹立“校以師為本,師以生為本”的大學(xué)信念。管理模式要由傳統(tǒng)的學(xué)校對教師和學(xué)生單向要求型,向?qū)W校與教師和學(xué)生、教師與學(xué)生雙向約定型轉(zhuǎn)變。學(xué)校、教師、學(xué)生、社會實質(zhì)上是一種多方契約關(guān)系。從一定意義上說,教育的關(guān)鍵在教師,而學(xué)生又是教師和學(xué)校存在的前提。要承認(rèn)教育管理者與被管理者、教師與學(xué)生之間在人格上是完全平等的;同時,要維護教師必要的學(xué)術(shù)尊嚴(yán)和長者尊嚴(yán)?！皫煹雷饑?yán)”其實是師者千百年來凝練而成的力量,它穿越時空,綿延不絕,歷久彌新,是人類社會傳承已久的精神血脈,尊師重教應(yīng)該首先承認(rèn)師道的偉大。
會計教師有美德,會計學(xué)才有品味。會計教師不僅需要學(xué)問一流,更要鑄就師魂,要做到用自己的品格感染學(xué)生,影響自己周圍的人。教師的角色要盡快實現(xiàn)從灌輸式的“教”向啟發(fā)式的“導(dǎo)”的方向轉(zhuǎn)變;從“傳統(tǒng)型教育”向“創(chuàng)造型教育”轉(zhuǎn)變;教師要成為學(xué)生學(xué)業(yè)上的導(dǎo)師、能力上的師傅和人生的朋友。實現(xiàn)上述轉(zhuǎn)變的前提,是用新的發(fā)展觀看待教育活動的本質(zhì):過去認(rèn)為教育活動的本質(zhì)是“特殊的認(rèn)知活動”,強調(diào)教師的主導(dǎo)作用,在教育活動中以讓學(xué)生認(rèn)識世界為目的;現(xiàn)代教育認(rèn)為教育活動的本質(zhì)是“學(xué)生的發(fā)展過程”,強調(diào)學(xué)生的主體作用,認(rèn)為教師指導(dǎo)學(xué)生認(rèn)識世界是為學(xué)生的發(fā)展服務(wù),教育過程著眼于學(xué)生發(fā)展的如何,它體現(xiàn)了現(xiàn)代教育的目的是培養(yǎng)人的素質(zhì)。教育方式要求采用討論式、研究式等各類方法,以學(xué)生主動參與為主體,突出創(chuàng)新意識的培養(yǎng)和實踐。還要特別注重實踐環(huán)節(jié)的銜接和協(xié)調(diào),包括認(rèn)知,模擬和實訓(xùn)。引導(dǎo)學(xué)生萌發(fā)對客觀世界的創(chuàng)造意念,以培養(yǎng)個性鮮明、特色突出、適應(yīng)能力強、素質(zhì)全面的創(chuàng)造性人才。教育手段必須適應(yīng)創(chuàng)新教育的要求,要充分利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)條件,建設(shè)網(wǎng)絡(luò)資源,實現(xiàn)以單個學(xué)生為單位進行教育管理,真正實施因材施教、注重個性發(fā)展、增強學(xué)生主體意識,實現(xiàn)全面發(fā)展與獨立個性、社會化與個性化的統(tǒng)一?！?
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