為支持農村金融發(fā)展，解決農民貸款難問題，經國務院批準，2010年5月13日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號，下稱“財稅[2010]4號文”），明確從2009年1月1日至2013年12月31日5年時間里，金融機構對農戶發(fā)放小額貸款的利息收入，都將享受免征營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠。
5萬元以下農戶小額貸款利息收入免征營業(yè)稅
財稅[2010]4號文規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。
同時，財稅[2010]4號文對享受上述優(yōu)惠的農戶進行了界定，并對享受優(yōu)惠政策的小額貸款限額進行了明確。
文件所稱農戶，是指長期（1年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住1年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。
位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生1年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。所稱小額貸款，是指單筆且該戶貸款余額總額在5萬元以下（含5萬元）的貸款。
此項政策適用于所有開展“農戶小額貸款”業(yè)務的金融機構，包括商業(yè)銀行和新型農村金融機構。即與之前政策相比，新稅收優(yōu)惠不再以金融機構是否服務“三農”為標準，而是以業(yè)務為準，所有提供農戶小額貸款的金融機構，均可以按業(yè)務量享受優(yōu)惠政策。
值得注意的是，所涉及的農戶小額貸款業(yè)務限定為擁有合法農民身份的貸款主體，無論其貸款形式是個貸還是信用卡，其貸款用途是加工、進城務工、返鄉(xiāng)就業(yè)，還是消費、房貸，只要其具有農民身份，且貸款金額在5萬元以下，向其發(fā)放貸款的金融機構在該筆業(yè)務上就可享受“利息收入免征營業(yè)稅，所得稅減按90%計算應稅收入”稅收優(yōu)惠。
同時，財稅[2010]4號文規(guī)定，金融機構應對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用上述兩項優(yōu)惠政策。部分地區(qū)農村信用社根據《財政部、國家稅務總局關于延長試點地區(qū)農村信用社有關稅收政策期限的通知》規(guī)定可享受暫免或減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至2009年底，而且此項政策的優(yōu)惠程度優(yōu)于新的減計收入優(yōu)惠。
在兩種優(yōu)惠存在交叉的情形下，財稅[2010]4號文規(guī)定企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。
縣以下地區(qū)村鎮(zhèn)銀行收入減按3%征收營業(yè)稅
財稅[2010]4號文規(guī)定，自2009年1月1日至2011年12月31日，對農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。
但是，財稅[2010]4號文對享受稅率優(yōu)惠的銀行范圍進行了機構所在地等方面的限定，即村鎮(zhèn)銀行，是指經中國銀行監(jiān)督管理委員會依據有關法律、法規(guī)批準，由境內外金融機構、境內非金融機構企業(yè)法人、境內自然人出資，在農村地區(qū)設立的主要為當?shù)剞r民、農業(yè)和農村經濟發(fā)展提供金融服務的銀行業(yè)金融機構。農村資金互助社，是指經銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村民和農村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結算等業(yè)務的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機構。由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司，是指經中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據有關法律、法規(guī)批準，由境內商業(yè)銀行或農村合作銀行在農村地區(qū)設立的專門為縣域農民、農業(yè)和農村經濟發(fā)展提供貸款服務的非銀行業(yè)金融機構。
而且，財稅[2010]4號文所稱縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括市（含直轄市、地級市）所轄城區(qū)。也就是說，上述稅率優(yōu)惠政策僅針對機構設立在縣域內的農信社、農商行、農合行和貸款公司、村鎮(zhèn)銀行，只有在此區(qū)域內設立的機構取得收入營業(yè)稅按照3%的稅率執(zhí)行；此區(qū)域外包括市（含直轄市、地級市）所轄城區(qū)銀行執(zhí)行稅率仍為標準稅率5%，即機構設立在地市級以上包括省一級農商行、農合行不在政策優(yōu)惠范圍內。此前，服務“三農”的金融機構只有對改革試點地區(qū)農村信用社取得的金融保險業(yè)應稅收入，按3%的稅率征收營業(yè)稅。農村信用社系統(tǒng)包括農村信用社、農村合作銀行和農村商業(yè)銀行能在稅收政策上獨享營業(yè)稅減按3%稅率征收的優(yōu)惠，而其他商業(yè)銀行營業(yè)稅為5%。
當然，執(zhí)行新政策后，與其他金融機構相比，此項政策的最大受益者依然是農村信用社，尤其是在營業(yè)稅方面，從3%降至免征。
兩項農業(yè)保險收入享受所得稅減計收入優(yōu)惠
財稅[2010]4號文規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。所稱保費收入，是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。與“農戶小額貸款”稅收優(yōu)惠只對業(yè)務不對機構一樣，對保險公司享受所得稅按90%比例減計收入優(yōu)惠政策，只對為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)兩項提供的保險業(yè)務，不限定你是哪家保險機構，任何保險機構針對上述兩項業(yè)務取得保費收入，均適用該優(yōu)惠政策。
這種對業(yè)務不對機構給予稅收優(yōu)惠的模式，將有效調動各方為“三農”提供金融、保險服務的積極性。
因為，誰做這些業(yè)務誰享受，誰做得多，誰享受的就越多。
提醒注意的是，《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務免征營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》則對享受上述免征營業(yè)稅優(yōu)惠農牧保險范圍進行了明確，農牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務；相關技術培訓，是指與農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務相關以及為使農民獲得農牧保險知識的技術培訓業(yè)務。所以，與營業(yè)稅政策相比，保險公司享受所得稅按90%比例減計收入優(yōu)惠的業(yè)務范圍有所收窄，如牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務和相關技術培訓業(yè)務收入不在享受所得稅稅收優(yōu)惠之列。
另外，由于有關農村金融稅收優(yōu)惠從2009年1月1日起執(zhí)行，而文件直到2010年5月13日才下發(fā)，在這一年多的時間里，各金融機構已按現(xiàn)行政策繳納了有關稅收。
為此，財稅[2010]4號文規(guī)定，適用免征或者減征營業(yè)稅優(yōu)惠政策的金融機構，自2009年1月1日至發(fā)文之日應予免征或者減征的營業(yè)稅稅款，在以后的應納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。
鑒于政策變化，《財政部、國家稅務總局關于試點地區(qū)農村信用社稅收政策的通知》（財稅[2004]35號）第二條、《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大試點地區(qū)農村信用社有關稅收政策問題的通知》（財稅[2004]177號）第二條有關營業(yè)稅政策規(guī)定自2009年1月1日起停止執(zhí)行。
鏈接：近期主要農村金融政策一覽
1.《財政部關于中小企業(yè)和涉農不良貸款呆賬核銷有關問題的通知》（財金[2009]12號）主要政策：放寬中小企業(yè)和涉農不良貸款呆賬認定條件，金融機構自2008年1月1日至2010年12月31日發(fā)放并認定為不良的中小企業(yè)和涉農貸款。對單筆貸款額在500萬元以下（含500萬元）的，經追索1年以上，確實無法收回的，可按照賬銷案存的原則自主核銷。
2.《財政部關于中小企業(yè)和涉農不良貸款重組和減免有關問題的通知》（財金[2009]13號）主要政策：國家對金融機構減免（包括債務展期或延期、減免表外利息、減免貸款本息和表內利息）中小企業(yè)和涉農不良貸款實行專項授權，實行自主減免，無須逐筆報國務院和有關部門批準。金融機構自2008年1月1日至2010年12月31日發(fā)放并認定為不良的中小企業(yè)和涉農貸款。對符合條件的中小企業(yè)貸款到期后可適度延長貸款期限；已經逾期的貸款，可以減免利息，僅償還本金部分；甚至對于有經營困難的小企業(yè)本金和利息都進行 減免等。
3.《財政部關于實行新型農村金融機構定向費用補貼的通知》（財金[2009]15號）主要政策：自2009年至2011年3年時間，對村鎮(zhèn)銀行、貸款公司和農村資金互助社3類新型農村金融機構，凡達到監(jiān)管要求并實現(xiàn)上年貸款余額同比增長的，其中村鎮(zhèn)銀行存貸款超過50%，由中央財政按照上年未貸款余額的2%給予補貼。
4.《財政部關于開展縣域金融機構涉農貸款增量獎勵試點工作的通知》（財金[2009]16號）主要政策：對黑龍江等6省區(qū)所轄縣域設立的各類法人機構和分支機構，自2009年起，上年未涉農貸款余額同比增幅超過15%的，對機構上年未涉農貸款余額增量超過15%部分，按2%給予獎勵。
5.《財政部、國家發(fā)展改革委關于同意繼續(xù)收取銀行業(yè)監(jiān)管費的通知》（財綜[2007]66號）主要政策：明確農村信用社、農村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行、貸款公司和農村資金互助社等3類新型農村金融機構暫免收取銀行業(yè)監(jiān)管費。
6.《國家發(fā)展改革委、財政部關于銀行業(yè)機構監(jiān)管費和業(yè)務監(jiān)管費收費標準等有關問題的通知》（發(fā)改價格[2007]3626號）主要政策：明確農村商業(yè)銀行的機構監(jiān)管費和業(yè)務監(jiān)管費，按照收費標準的50%執(zhí)行。
7.《中國人民銀行關于完善支農再貸款管理支持春耕備耕擴大“三農”信貸投放的通知》（銀發(fā)[2009]38號）主要政策：將支農貸款政策擴大到村鎮(zhèn)銀行、貸款公司和農村資金互助社等3類新型農村金融機構，明確支農再貸款可以延期，同時降低支農再貸款考核要求。
8.《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）主要政策：自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金，其中，關注類貸款，計提比例為2%；次級類貸款，計提比例為25%；可疑類貸款，計提比例為50%；損失類貸款，計提比例為 100%，準予在計算應納稅所得額時扣除。金融企業(yè)發(fā)生符合條件的涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算應納稅所得額時扣除。
9.《財政部、國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）主要政策：一是在2009年1月1日至2013年12月31日期間，對金融機構發(fā)放的農戶小額貸款（5萬元以下）利息收入，免征營業(yè)稅；對上述利息收入在計算應納稅所得額時，按90%減計收入。二是在2009年1月1日至2011年12月31日期間，對農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司以及法人機構所在地在縣及縣（市）以下地區(qū)的農村合作銀行以及農村商業(yè)銀行的金融保險收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。三是在2009年1月1日至2013年12月31日期間，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。
