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淺析施工企業(yè)的應收賬款管理

摘要:隨著建筑市場競爭的越來越激烈,施工企業(yè)的應收賬款已經(jīng)嚴重影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)應充分認識到應收賬款的風險,合理有效地防范與控制應收賬款的風險,加速資金及時回籠,促進資金的良性循環(huán),實現(xiàn)企業(yè)財務目標及企業(yè)價值最大化。

關鍵詞:施工企業(yè);應收賬款;相應對策

一、引言

應收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營活動中,由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務,而影響購貨單位貨接收勞務單位收取的款項。它是由于賒銷而產(chǎn)生的。對于建筑施工企業(yè),因其提供建筑、安裝勞務等而應向建設單位收取的工程款。應收款項是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要組成部分,它的形成有主觀因素(內(nèi)部原因)和客觀因素(外部環(huán)境)。因此加強企業(yè)應收款項的管理,特別是內(nèi)部管理,對于企業(yè)來說至關重要,管理的有序、有效、合理、完整可以使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

二、施工企業(yè)應收賬款形成的原因

應收賬款的形成有外部環(huán)境的復雜性和必然性因素,也有企業(yè)的內(nèi)部管理松懈和輕視原因造成。

(一)外部環(huán)境的原因

第一,施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方式?jīng)Q定了應收賬款的必然存在性。根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點,施工企業(yè)的“產(chǎn)品”具有一定的特殊性——需要經(jīng)過一定的周期之后,才能形成具有一定形狀的完工產(chǎn)品,在這期間需要投入大量的物力、財力、人力。在“產(chǎn)品”未進行驗收、竣工結(jié)算之前,只是遵循建造合同按進度結(jié)算。因此,施工企業(yè)必然形成一定數(shù)量應收賬款。這是建筑、勞務的特殊客觀存在的原因。

第二,由于建筑市場的開放程度很高,只要具備建筑資格級別的企業(yè)都可以城建,使得建筑行業(yè)競爭越來越激烈,越來越多的施工企業(yè)都面臨無活可干的局面。為了爭奪市場,許多施工企業(yè)自愿采取墊付資金攬活。

第三,工程質(zhì)保金的提存、退回對施工企業(yè)條件過于苛刻,致使施工企業(yè)投入大量人力、物力,幾年甚至幾十年應收款掛在賬上,不能全部收回。根據(jù)建筑施工行業(yè)的相關規(guī)定,建設工程在結(jié)算以及竣工決算時,建設單位要按工程造價的3%-5%預留作為工程質(zhì)保金,但往往在質(zhì)保期結(jié)束后,有些建設單位卻以工程質(zhì)量不合格為由拒絕付款,或因更換負責人使退保手續(xù)難以辦理,最終形成長期拖欠的老賬、呆賬。

(二)內(nèi)部管理的原因

第一,企業(yè)對于應收賬款的認知程度不高,現(xiàn)在的施工企業(yè)施工地點并不是只有一個,在不同省份、不同的城市都承攬有活。施工企業(yè)采取項目工程的管理方式,項目經(jīng)理乃至公司領導層只重視工程的進度,而對于應收賬款的收取怠慢,認為企業(yè)已從財務的角度實現(xiàn)了收入,已經(jīng)是煮到鍋里的肉不可能沒了。因此,不采取積極的態(tài)度收取應收款項,形成大量的應收賬款沉淀在賬面。

第二,企業(yè)有關應收賬款的內(nèi)部控制制度不健全,或有完善的內(nèi)部控制制度,但執(zhí)行力度不夠,形同虛設。例如,貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關系。由于職責不清,獎罰力度不夠,造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關己,高高掛起”的態(tài)度,長此以往,形成了大量長期掛賬的應收賬款。

第三,企業(yè)在選擇建設單位、投標對象時不進行嚴謹、周密的調(diào)查,隨意性很大。由于市場競爭的激烈性,使得施工企業(yè)“遍地投彈”,到處盲目投標。投標之前對建設單位的籌資能力、信譽等情況未進行多方位了解;中標后,簽約階段對投標項目審核不周密,對工程合同審核不嚴格,無形之中接受了不規(guī)范、對施工企業(yè)不平等的合約,施工過程中主動墊資,甚至貸款,負擔建設單位資金不落實的損失,造成工程款的大量拖欠,前清后欠,越清越多。

第四,法律意識的欠缺,一方面是在簽訂合同時,未對合同嚴格審核,對于將來可能存在的糾紛處理的方法,合同未寫明或是模棱兩可,由于急于攬到工程,存在僥幸心理不聞不問,等到糾紛發(fā)生,雙方爭執(zhí)不下造成已有的應收賬款不能收回。

三、應收賬款給施工企業(yè)帶來的風險

首先,虛增企業(yè)經(jīng)營成果。我國的企業(yè)以權責發(fā)生制為記賬基礎,發(fā)生的賒銷全部記入當期收入,使得企業(yè)的賬面利潤增加,但是這并不表示企業(yè)實際現(xiàn)金流入增加。因此,企業(yè)應收款的大量存在,在一定程度上是虛增了賬面銷售收入,夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。

其次,加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。“賒銷”雖然能使施工企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤,但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加,反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用,例如流轉(zhuǎn)稅、所得稅等,加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出。

再次,應收賬款的不斷增加,使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度減慢,使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié),致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺,直接影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力,增加了企業(yè)經(jīng)營風險。

最后,應收賬款的不斷增加,降低資金的使用效率,加大了資金成本。應收款款的不斷增加使得施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺,不得不籌借資金彌補,使得生產(chǎn)繼續(xù)進行,這就加大了企業(yè)的借款利息和籌資成本,降低了企業(yè)的的成本競爭能力,加大了企業(yè)經(jīng)營風險。

四、施工企業(yè)應收賬款管理應對措施

(一)完善企業(yè)的內(nèi)部管理制度

應收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)重要的組成部分,其管理的有效性,直接影響到企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益的實現(xiàn),也直接影響到企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營運能力,甚至關系到企業(yè)的生死存亡。可見,制定完善的行之有效的內(nèi)部管理制度至關重要。

第一,制定發(fā)包單位信用評價政策,從源頭控制應收款項的發(fā)生。企業(yè)最大的最長遠的財產(chǎn)是客戶,然而企業(yè)最大的風險也來自客戶。因此,施工企業(yè)必須制定評價客戶信用的政策,評價客戶可能發(fā)生的信用風險。采用科學的信用風險評估方法評估客戶的信用品質(zhì)。對不同的客戶采取不同的信用政策,保證應收賬款的控制在有效的范圍之內(nèi)。堅定做到四不攬原則,即立項及開工手續(xù)不全的工程不攬;資金不到位的工程不攬;墊資過多的工程不攬;對分包方信譽不好的工程不攬,力爭從源頭控制應收賬款的發(fā)生。

第二,建立企業(yè)應收賬款臺賬管理制度。要保證發(fā)生的應收款項明確、清晰。企業(yè)首先應按照發(fā)包單位和工程項目設立應收賬款明細臺賬和債權檔案,詳細登記每個發(fā)包單位和具體工程項目應收賬款的發(fā)生、轉(zhuǎn)換、終結(jié)消失的全過程以及工程項目的進度完成情況,財務上按照發(fā)包單位和具體的工程項目設置輔助明細科目核算,完整記錄應收賬款資產(chǎn)形成的金額、增減變動、余額等財務信息。對承包的工程項目進度完成情況進行跟蹤分析,防止壞賬風險的發(fā)生。明確規(guī)范要求信息傳遞的及時性,應收賬款臺賬登記準確性,債權資料保管、轉(zhuǎn)移、移交的安全性等管理職責,確保應收賬款管理行之有效。

第三,加強應收賬款催收制度。施工企業(yè)設立應收賬款催收小組,把應收賬款的清收責任分解落實到具體個人,或由若干人組成的工作小組。對應收賬款的每次催收行為,責任部門和人員應保留債務人簽收或蓋章、簽字確認的催收行為書面憑據(jù)。對即將到期的應收賬款,催收責任人應及時提醒客戶依約付款;對已到期或已逾期的應收賬款,應積極采取各種合法、有效地方式進行催收;對重大的逾期應收賬款,應考慮通過法律途徑解決。

第四,建立合理的獎罰制度。企業(yè)應落實內(nèi)部催收賬款的責任,并將其與各業(yè)務部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對造成應收賬款逾期的責任人員,可在公司內(nèi)以恰當?shù)姆绞接枰跃荆粚υ斐蓱召~款淪為壞賬的責任人,給予相應的處分。應收賬款的責任部門和人員,不認真履行自己的崗位職責,不及時、不積極催收到期或逾期的應收賬款,可予以警告、警示,或給予其他處分。

(二)建立應收賬款分析制度

企業(yè)應定期對應收賬款的金額進行分析,編制應收賬款賬齡統(tǒng)計分析表,檢查應收賬款的實際占用天數(shù),有多少欠款尚在信用期內(nèi),有多少欠款已超過信用期。對于逾期拖欠的應收賬款及時與發(fā)包單位取得聯(lián)系,了解拖欠的原因,及其目前的經(jīng)營狀況,資金籌措等情況,在必要時及時采取有效地措施,避免應收賬款金額增長過多。對于尚在信用期內(nèi)的,與發(fā)包單位財務核對賬目金額。同時可結(jié)合對發(fā)包單位的信用評價對應收賬款進行管理。信用評價高的發(fā)包單位的應收賬款,主動與對方協(xié)商,簽訂還款協(xié)議,確保應收賬款的安全回收;信用評價一般的發(fā)包單位的應收賬款,關注其目前經(jīng)營狀況,可以采取以物抵債、以債抵債等折衷方式盡可能多地收回欠款,減少企業(yè)的損失;信用評價差的發(fā)包單位的應收賬款,應采取強硬的態(tài)度強行收回,必要時通過法律解決。

(三)積極運用法律武器,保護企業(yè)的正當權益

應收賬款發(fā)生以后,企業(yè)應及時與發(fā)包單位取得聯(lián)系,了解對方拖欠原因,并且與其主動協(xié)商解決,或通過相關部門協(xié)調(diào)解決,如果上述途徑不能有效解決,企業(yè)應拿起法律的武器維護企業(yè)的權益,特別對于惡意拖欠、信用品質(zhì)很差的客戶及早向法院提請訴訟。

總之,企業(yè)作為市場經(jīng)濟的一員,應收賬款的存在是不可避免的,企業(yè)只有按照現(xiàn)代企業(yè)的管理要求,確定應收賬款的管理目標,制定行之有效的內(nèi)部控制制度,并嚴格執(zhí)行。企業(yè)應收賬款的風險將會進一步降低,企業(yè)資金循環(huán)也將步入良性軌道。

(作者單位:西北電力建設第四工程公司)

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