摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計風險已成為單位內(nèi)部審計一個無法回避的問題。文章擬從事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的形成原因、表現(xiàn)和防范控制措施等方面展開論述。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；審計；風險；防范措施
事業(yè)單位內(nèi)部審計是在一個行政事業(yè)單位內(nèi)部對各種預(yù)算執(zhí)行和業(yè)務(wù)活動控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它獨立于被審部門，由內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是檢查行政事業(yè)單位內(nèi)部各項既定政策是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理以及行政事業(yè)單位的目標是否達到的重要手段。同時，審計是一項需要依靠經(jīng)驗和專業(yè)知識判斷的經(jīng)濟活動，無論審計人員如何努力，審計風險絕不會控制到零的程度。
一、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險概述
事業(yè)單位內(nèi)部審計風險，是事業(yè)單位內(nèi)部審計組織或人員在實施審計過程中無意地對存在重大的錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的業(yè)務(wù)活動審計后發(fā)表不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成審計對象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此造成審計主體承擔這種責任的風險。事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生原因是多方面的，并且貫穿于整個審計過程的始終。
第一，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性欠缺。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。
第二，審計業(yè)務(wù)及內(nèi)容的復(fù)雜化。隨著信息化程度的提高，被審單位的會計信息資料也越來越多，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，審計范圍的擴大，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難，使審計風險相應(yīng)增加。
第三，審計人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊。審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗、審計職業(yè)道德等都對審計工作質(zhì)量有重要影響。目前我國內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，內(nèi)審人員普遍缺乏利用信息技術(shù)的審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要，這將直接導(dǎo)致審計風險的產(chǎn)生。
二、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的具體表現(xiàn)
第一，審計結(jié)果失實，妨礙單位人員積極性。作為事業(yè)單位，其經(jīng)濟活動相對企業(yè)較少，內(nèi)部審計更多的是對單位各部門執(zhí)行國家政策和干部任期經(jīng)濟責任進行評價，如果評價不實，就會傷害人，影響相關(guān)人員的工作積極性。
第二，決策失誤，造成直接或間接經(jīng)濟損失。暫時看來事業(yè)單位也許沒有比較復(fù)雜的經(jīng)濟活動，其經(jīng)濟效益的好壞不會受到審計質(zhì)量的影響；但內(nèi)部審計還有其他的主要目的，即加強內(nèi)部管理，強化管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并相應(yīng)地提出建議或意見，為財務(wù)部門提供適當?shù)臎Q策方案，如果漏洞不能及時發(fā)現(xiàn)，或者決策失誤，會給事業(yè)單位造成直接的經(jīng)濟損失。
第三，不能及時查處錯弊，而是包庇其行為。如果重大錯弊不能通過審計被及時地發(fā)現(xiàn)，久而久之，這種情況就會被個別別有用心的人所利用，從而不知不覺地成為其實現(xiàn)私利的保護傘。
第四，審計效果不盡人意，影響審計權(quán)威及后續(xù)實施。審計質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為審計報告失實、重大錯弊未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計建議無法實施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計質(zhì)量低下會使單位內(nèi)部人員對審計的認識降低，影響內(nèi)部審計的威信和權(quán)威，也會影響其自身的進步。
三、事業(yè)單位內(nèi)部風險的防范方式
第一，加大宣傳力度，提高單位領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計的認識。內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷創(chuàng)新審計模式，爭取給單位帶來直接的經(jīng)濟利益，使領(lǐng)導(dǎo)及時認識到內(nèi)部審計的重要作用，以及其改善管理及提高經(jīng)濟效益的特殊功能，從而重視內(nèi)部審計工作，并在人員和自主性上提供有力的幫助，從而促進內(nèi)部審計工作的順利進行。
第二，全方位提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，審計人員必須具有過硬的專業(yè)素養(yǎng)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的責任心，具備扎實的會計、審計理論和審計技能，熟悉經(jīng)營管理知識、財政經(jīng)濟法規(guī)等。因此，各內(nèi)部審計部門要制定長遠的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員，造就一支素質(zhì)高、能力強的審計工作隊伍，從而達到主動控制風險的目的。
第三，運用現(xiàn)代化技術(shù)手段來革新審計方法。隨著會計操作的網(wǎng)絡(luò)化的逐漸深入，傳統(tǒng)手工審計已經(jīng)逐漸衰落，審計模式向計算機輔助審計轉(zhuǎn)變，這就需要審計人員運用計算機輔助手段進行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。同時，隨著無形資產(chǎn)如當代知識資源和信息等比重的不斷增長，應(yīng)該有針對性地擴大對這部分資產(chǎn)的抽樣范圍，以保證審計質(zhì)量，降低審計風險。
第四，構(gòu)建有效地內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。逐步完善內(nèi)部運行機制，建立良好的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，為控制審計風險的提供有力保證。在綜合考慮業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)形式、分支機構(gòu)以及區(qū)域設(shè)置、成本與效益、人員素質(zhì)及等其他對控制政策具有一定影響的基礎(chǔ)上，各內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運行機制，最大限度地降低可能出現(xiàn)的風險水平。
第五，加強法制建設(shè)，審計人員做到依法審計。加強相關(guān)法律和內(nèi)部審計準則建設(shè)，使內(nèi)部審計有法可依。因此，要制定有效的內(nèi)部審計法規(guī)以及內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準則，使內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范統(tǒng)一化、合理化。審計人員只有嚴格執(zhí)行操作規(guī)范以及法定的工作程序，按照規(guī)定的審計程序開展審計工作，才能有效避免審計風險。
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（作者單位：中國農(nóng)業(yè)科學院特產(chǎn)研究所審計處）
