作者：[王淑玲 王 超]
一、征收綠色稅是經濟可持續(xù)發(fā)展的客觀要求
１．綠色稅概述。綠色稅最早起源于英國經濟學家庇古的外部性理論。庇古認為，政府有責任設計一種機制保護子孫后代的利益。為了扭轉人類這種用于當代的自然資源過多而留給未來的自然資源過少的趨勢，庇古根據外部性理論，提出政府應當根據污染所造成的危害對排污者征稅，用稅收來彌補私人成本和社會成本之間的差距，使二者相等，這種稅被稱為“庇古稅”（即綠色稅）。綠色稅的特點是對排污者而不是受害者征稅。綠色稅真正從理論上和實踐中得到重視是在２０世紀８０年代末，西方發(fā)達國家隨著人均收入水平和消費水平的提高，人們更加重視生活質量的改善，而自然資源的保護、清潔優(yōu)美的環(huán)境成為人們追求的新目標，與之有關的環(huán)境稅收（即綠色稅）作為宏觀經濟政策的工具便應運而生了。而我國至今還沒有建立與環(huán)境保護有關的綠色稅。
２．綠色稅較其他政策工具更具優(yōu)越性。
（１）綠色稅與公共管制的比較。公共管制是政府利用法規(guī)、禁令和許可制度，對生產者的行為做出某些限制，以期直接避免或限制有害活動的措施。公共管制不僅要求政府規(guī)定污染產品的社會總量，而且還要為每一個企業(yè)規(guī)定個別的限量，這樣才能在總量超過規(guī)定水平時找到具體的責任者，但要做到這一點就必須具體了解每一個企業(yè)的有關成本情況，任何一個企業(yè)的成本變動都會影響管制的有效性。其突出問題是缺乏彈性和效率。這是因為一方面公共管制僅僅限制了污染的水平，卻沒有將外部成本轉化為內部成本，這就不能產生促使企業(yè)減少污染的激勵機制，污染者如果達到了規(guī)定的排污量標準，就不會再努力治理污染而增加自己的產品成本；另一方面雖然企業(yè)比政府更了解社會和本企業(yè)污染防治的開發(fā)狀況，但企業(yè)出于自身利益的考慮，不會主動開發(fā)防治污染的新設備、新技術。而且限量會阻止企業(yè)間的競爭，使這一行業(yè)有可能獲得壟斷利潤，政府對此卻束手無策。而征收綠色稅可以通過稅率的設定、課稅對象的選擇等手段來影響企業(yè)成本，企業(yè)在追求利潤最大化的動機驅使下，不得不由被動治理污染轉變?yōu)橹鲃又卫砦廴?，為治理污染的新方法、新技術的研究和開發(fā)提供源源不斷的動力，因而可以最大限度地減少污染。
（２）綠色稅與財政補貼政策的比較。財政補貼政策是指政府對企業(yè)進行污染防治所產生的費用給予補貼。在補貼政策下，個別企業(yè)可能會減少產量及排污量，但該行業(yè)的利潤要比其他行業(yè)高，這時就會吸引新的生產商進入該行業(yè)，使得整個行業(yè)的排污量不變甚至增加。而征收綠色稅，可以使產生污染的產品價格上漲，市場需求減少，從而有效地減少污染性的生產活動。
總之，政府通過征收綠色稅，一方面，迫使污染者付出代價，另一方面，利用由此產生的強大的市場競爭力來推動企業(yè)選擇適當的防治污染技術和研究開發(fā)新的更有效的減少污染的工藝流程，實現降低成本和減少污染的雙重目標，從而促進經濟的可持續(xù)發(fā)展。
二、構建綠色稅的基本框架
１．納稅人。依據“誰污染誰治理”、“誰污染誰付費”的原則，綠色稅的納稅人是指在我國境內有排放污染物或廢棄物的行為以及生產有預期污染的產品（如劇毒農藥、煙花鞭炮等）的企業(yè)、行政事業(yè)單位、社會團體和個人。
２．課稅對象。按照國際通行的做法及我國的實際情況，綠色稅的課稅對象應該是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產品及生產有預期污染的產品。鑒于我國缺乏綠色稅的設計和征管經驗，在開征初期應采取循序漸進的辦法，從重點污染源和易于征收管理的對象入手，以我國排污費的經驗為基礎，可先將課稅對象定為排放的各種廢水、廢氣、固體垃圾、生產有預期污染的產品。等條件成熟后，再相繼擴大到其他范圍，如對噪音污染征稅、對城市擁擠征稅等。
３．稅基。在通常情況下，污染的數量與污染產品的生產或消費的數量有關，而與產品的價格無關。在征收綠色稅時最好是依據污染物的排放量課稅，對實際排放量難以確定的，可根據納稅人的設備生產能力及實際產量等相關指標估算排放量，即納稅人應按照某種活動所導致的污染的實際數值或估計值來支付稅收。
４．稅率。應根據不同地區(qū)、不同行業(yè)的實際情況以及每種污染物排放量對自然界污染的程度制定判別稅率。
（１）對廢氣排放征稅。對空氣有污染的主要是硫氧化物、氮氧化物、碳氧化物，可根據濃度制定累進稅率。但由于在技術上對二氧化碳的排放量難以控制，因此實際上是對煤、石油、天然氣等燃料按碳含量制定稅率。
（２）對廢水排放征稅。對農民、居民和企業(yè)應采取不同的征收方法。對農民排放的生活用水，應象征性征稅。筆者認為，對農民不能按照供水量的大小來征稅，應按人采取幅度定額稅率，同時要考慮到我國農村不同地區(qū)的農民收入水平等因素，每人每年可征收０．１ ～ １元的綠色稅，由村民委員會代征。征稅的主要目的不是為了增加財政收入，而是為了增強人們的環(huán)保意識，養(yǎng)成人人都愛護環(huán)境、保護環(huán)境的一種社會氛圍。對普通居民排放的生活用水，由于其排放數量及廢水中的污染物成分和濃度大體相同，因此可以根據居民用水量并考慮其收入水平采取幅度定額稅率征收，每噸水征收０．２ ～ ０．６元的綠色稅，由供水部門代征。對企業(yè)排放的污水，應根據廢水中污染物的種類和濃度的不同，根據排放量采取具有累進性質的定額稅率，使稅負與水中的污染物含量成正比。同時，對企業(yè)的廢水排放應規(guī)定最低安全標準，在最低安全標準以下的企業(yè)允許免費排放，有利于企業(yè)采取污水處理，循環(huán)使用環(huán)保節(jié)水措施。
（３）對固體垃圾排放征稅。對生產、批發(fā)和零售后成為固體垃圾，原則上按排放量征稅。對不同種類的垃圾分設稅目和稅率，對同種類的垃圾應區(qū)分不同的堆放地點、處理方式，采取差別比例稅率?？苫厥绽亩惵时炔豢苫厥绽亩惵室?，以鼓勵節(jié)約使用和回收再用。
（４）對生產有預期污染的產品征稅。有預期污染的產品是指在使用過程中會造成環(huán)境危害的產品，如劇毒農藥、煙花鞭炮、機動車輛等。對劇毒農藥、煙花鞭炮等產品，根據污染程度在零售階段按銷售價格采取差別比例稅率征收；對機動車輛，根據新車的類型以及對環(huán)境的影響按年機動車輛使用費的一定比例征收，或者按新車價格的一定比例征收。
（５）對噪音污染征稅。噪音污染是指排放的音量超過人或動物的承受能力，從而妨礙人們正常生活的現象，在環(huán)境管理中通常是通過規(guī)定的環(huán)境噪音標準來衡量。在實際生活中主要是對機場、火車站、音響店等的噪音污染征稅，采取定額稅率征收。對機場、火車站即可以通過對使用機場、火車站的每位乘客和每噸貨物征收定額的治理噪音稅，也可以根據噪音的排放量對排放單位征收，如按飛機的著陸次數對航空公司征稅，按火車的進站次數對鐵路管理機構征稅。對音響店等超過噪音標準的地方，按噪音的排放量對排放單位征稅。
（６）對城市擁擠征稅。目前城市擁擠主要包括交通擁擠和工業(yè)擁擠。對于交通擁擠，可選擇在早晚特定的上班高峰時間，對駛入或駛出擁擠區(qū)域的車輛以其數量為標準按定額稅率征稅。對于位于過度擁擠地區(qū)的企業(yè)可以按面積或企業(yè)的人數為標準，從量計征。
５．稅收征管。根據分稅制的原則，綠色稅應為地方稅，由地方稅務部門負責征收，并按屬地原則劃分稅收管理權。在立法方面，中央只對全面性的基本問題作出原則性規(guī)定，具體征收管理辦法則由地方根據本地實際情況作出具體規(guī)定。在具體征收方面，稅務部門最好委托環(huán)保部門代征。因為綠色稅的征收，需要配備專門的專業(yè)人員和測試設備，要花費大量時間對環(huán)境資源的破壞程度進行測量，對污染物的排放濃度、成分進行測定，對固定的大排放源進行定期監(jiān)測和跟蹤監(jiān)測等，這些都需要大量的人力、財力、物力，如果由稅務部門直接去征收綠色稅，操作成本太大，容易導致稅收流失。
６．稅款的用途。綠色稅是以環(huán)境保護為目的征收的專門性稅種，其稅收收入應專門用于環(huán)保建設事業(yè)。其用途應包括兩個方面：一是用于污染源的治理，主要由政府承辦公共環(huán)保設施的建設，建設一些單靠企業(yè)無力承建的環(huán)保設施，從而削減污染源的污染排放量，減輕或消除它對生態(tài)環(huán)境的影響和破壞；二是為環(huán)保部門提供科研經費，促進環(huán)?？萍嫉倪M步，運用高科技手段對環(huán)境污染進行綜合治理，由對污染的事后制裁轉向對生產過程的控制，進而將污染消除在生產過程中。
７．稅收優(yōu)惠政策。對綠色產業(yè)如生產環(huán)保產品的環(huán)保工業(yè)及環(huán)保技術服務的行業(yè)，應加大稅收優(yōu)惠的力度，對生產者給予適當的稅收減免。因為在綠色產業(yè)中控制污染、節(jié)約資源的技術革新，不但能提高治理污染的效果、減少污染物的排放和資源的消耗，而且還能推動整個社會技術進步、提高勞動生產率，這是綠色革命所帶來的“外部經濟效應”。綠色產業(yè)能使公眾受益，為此而花費的成本和代價就不應該全部由投資者負擔，而應由全社會共同負擔，這種負擔的具體形式就是稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家對生產者改進技術和工藝流程，減少污染物排放和資源損耗所給予的一種正面的稅收鼓勵或間接的財政援助。我國綠色產業(yè)起步相對較晚，產業(yè)整體水平和投資規(guī)模與西方國家存在較大差距。為了減少投資者的投資風險，提高投資回報率，促進我國綠色產業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，可借鑒國外的相應做法，增加對綠色產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。通過稅收減免來扶持綠色產業(yè)的發(fā)展，使稅收減免和綠色稅相配合，形成一個有利于環(huán)境保護的稅收體系。
