作者：[侯貴菊]
我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應于年度末了時對應收款項（不包括應收票據(jù)）計提壞賬準備；壞賬準備應當單獨核算，在資產負債表中應收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映。應收款項是指“應收賬款”和“其他應收款”兩個科目所核算和反映的內容。同時，我國《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》又明確指出：企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項應當計提壞賬準備；企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，當某項應收款項全部或者部分被確認為壞賬時，按確認的壞賬金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項。根據(jù)以往的做法，估計壞賬損失主要有四種方法，即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。會計制度規(guī)定計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，要求企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)企業(yè)以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況以及其他相關信息合理地估計。
許多企業(yè)采用“余額百分比法”計提壞賬準備?！坝囝~百分比法”是指按會計期末應收款項余額的一定比例計算提取壞賬準備，其計算公式為：期末壞賬準備余額＝（期末應收賬款余額＋期末其他應收款余額）×估計壞賬率。
筆者認為以期末應收款項余額為基數(shù)計提壞賬準備不太合理，現(xiàn)就此談談個人的看法：
“其他應收款”是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收債權，其明細科目的期末一般沒有貸方余額，也就是說其總賬期末余額等于其明細賬的期末借方余額總和。而“應收賬款”則不同，“應收賬款”是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費。“應收賬款”所屬明細科目的期末余額一般等于其借方余額，但當某個商品、產品或勞務的實際到款大于其“應收賬款”時，該“應收賬款”明細科目就會出現(xiàn)貸方余額。另外，在不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，其預收的款項都反映在“應收賬款”科目的貸方，而這些貸方余額是不發(fā)生壞賬損失的?！皯召~款”期末余額反映的是借貸方相抵后的借方余額，以此余額為基數(shù)計提的壞賬準備，并未能真正反映出企業(yè)將預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計提的備抵費用，導致虛增利潤。所以，“應收賬款”科目的貸方余額應在計提壞賬準備時予以扣除。
同理，設置“預收賬款”科目的企業(yè)在期末計提壞賬準備時，還應考慮“預收賬款”科目。當“預收賬款”明細科目期末有借方余額時，也應將其視為“應收賬款”借方余額，對其計提壞賬準備。下面舉例加以說明。
例：某企業(yè)“應收賬款”總賬賬戶年末借方余額為１００ ０００元，其中應收甲單位有借方余額５０ ０００元，應收乙單位有貸方余額２０ ０００元，應收丙單位有借方余額７０ ０００元；“預收賬款”總賬賬戶年末貸方余額為６０ ０００元，其中預收Ａ單位有借方余額１０ ０００元，預收Ｂ單位有貸方余額７０ ０００元；“其他應收款”賬戶年末余額為３０ ０００元（均為借方余額），該企業(yè)本年壞賬率為５％。如果：
１．該企業(yè)按余額百分比法計提壞賬準備＝年末計提壞賬準備余額×壞賬率＝（應收賬款年末借方余額＋其他應收款年末余額）×壞賬率＝（１００ ０００＋３０ ０００）×５％＝６ ５００（元）。
２．按照我國企業(yè)會計制度規(guī)定，該企業(yè)計提壞賬準備＝年末計提壞賬準備余額×壞賬率＝［（應收甲單位年末借方余額＋應收丙單位年末借方余額＋其他應收款年末余額）＋預收Ａ單位年末借方余額］×壞賬率＝［（５０ ０００＋７０ ０００＋３０ ０００）＋１０ ０００］×５％＝８ ０００（元）。
由此可見，由于企業(yè)在期末計提壞賬準備時計算公式使用不當，導致該企業(yè)在年末少計提壞賬準備８ ０００－６ ５００＝１ ５００（元），也意味著該企業(yè)本年度虛增利潤１ ５００元。
另外，我國企業(yè)會計制度對“應收票據(jù)”和“預付賬款”在何種情況下計提壞賬準備也作了明確規(guī)定：①應收票據(jù)。企業(yè)到期不能收回的應收票據(jù)和有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款并計提相應的壞賬準備。②預付賬款。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷或其他原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。
基于上述分析，筆者認為：企業(yè)用“余額百分比法”計提壞賬準備時，不能直接以“應收賬款”和“其他應收款”兩個科目的期末借方余額為基數(shù)，而應以“應收賬款”和“預收賬款”所屬明細科目的期末借方余額和其他應收款的期末借方余額為基數(shù)，其計算公式應為：
期末壞賬準備余額＝（應收賬款期末各明細科目的借方余額＋預收賬款期末各明細科目的借方余額＋其他應收款期末余額）×估計壞賬率。
使用該計算公式雖然有點麻煩，但它卻可使計提的壞賬準備更準確、合理，也使得企業(yè)的應收賬款實際占用資金更接近實際，消除了虛列的應收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉，提高企業(yè)經濟效益。
