摘要：應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要問題，對(duì)其管理是否有效決定著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成敗。文章通過對(duì)應(yīng)收賬款管理中存在問題的分析，提出了加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；信用；風(fēng)險(xiǎn)；賒銷
一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的款項(xiàng)，是企業(yè)在信用活動(dòng)中所形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的重要流動(dòng)資產(chǎn)，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用非常顯著，對(duì)其管理是否有效決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗。
在現(xiàn)有的市場(chǎng)環(huán)境下，應(yīng)收賬款所有權(quán)屬于企業(yè)，但其主動(dòng)權(quán)往往由債務(wù)單位控制。企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，使企業(yè)應(yīng)收賬款金額增長(zhǎng)加快，管理出現(xiàn)問題較多。企業(yè)應(yīng)收賬款管理中一般存在以下幾方面的問題：
第一，缺乏抵押賒銷。抵押賒銷是防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的一種有利途徑，即債務(wù)人用固定資產(chǎn)、存貨等作為應(yīng)收賬款的抵押物，當(dāng)債務(wù)人不能按期還款時(shí)債權(quán)人就可以出讓抵押物來保護(hù)自己經(jīng)濟(jì)利益的方式。這種方式實(shí)質(zhì)上是對(duì)賒購(gòu)方的一種約束和擔(dān)保，西方國(guó)家經(jīng)常運(yùn)用，而在我國(guó)還極少運(yùn)用。
第二，缺少成本分析。從應(yīng)收賬款的管理策略來看，企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)收入大于成本的效益性，這樣賒銷才是有利的。賒銷可以實(shí)現(xiàn)銷售收入的增長(zhǎng)，但與之相關(guān)的成本也要相應(yīng)增加，這就要求完整地測(cè)算與之相關(guān)的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬成本，要求賒銷程度和賒銷方式必須符合邊際收入大于邊際成本。對(duì)于逾期應(yīng)收賬款的收回，必須滿足收入大于成本的效益性。
第三，相關(guān)部門缺乏溝通。銷售部門主要負(fù)責(zé)銷售，它在應(yīng)收賬款的形成中起著決定性的作用；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)銷售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄，它比銷售部門更清楚、更全面地了解客戶還款記錄和欠款情況，這兩個(gè)部門應(yīng)該相互合作、相互監(jiān)督。有些企業(yè)內(nèi)部，相關(guān)部門缺乏及時(shí)的溝通，使得銷售和核算脫節(jié)，有些企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門只是停留在簡(jiǎn)單的記錄階段，未對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行定量分析，難以起到輔助決策與監(jiān)督貨款回收的作用。
第四，應(yīng)收賬款新業(yè)務(wù)開展不夠。我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的社會(huì)機(jī)制尚不健全，逾期應(yīng)收賬款的收回基本上靠企業(yè)自身，而缺乏應(yīng)收賬款的代理和出售機(jī)制。利用應(yīng)收賬款融資是一種既能減少應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)，又能使企業(yè)提前變現(xiàn)應(yīng)收賬款來增加收益。在我國(guó)，由于信用中介機(jī)構(gòu)尚不成熟、信用市場(chǎng)尚不完善，企業(yè)很少運(yùn)用應(yīng)收賬款出售、抵借、證券化及代理等新業(yè)務(wù)。
二、建議與措施
（一）分析資源信息狀況，制定合理信用政策
信用政策也就是應(yīng)收賬款的管理政策，是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款投資進(jìn)行規(guī)劃與控制而確定的基本原則與行為規(guī)范。信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。
第一，制定信用期間。信用期間是企業(yè)允許客戶從購(gòu)貨到付款的時(shí)間差距，或者說是企業(yè)給予客戶的付款期間。制定信用期間時(shí)，一定要針對(duì)客戶的情況謹(jǐn)慎考慮，如果信用期過短，則不足以吸引客戶，在競(jìng)爭(zhēng)中失去客戶，使銷售量下降。因此，要想使增加銷售所得的收益不被同時(shí)增長(zhǎng)的費(fèi)用所抵銷就必須遵循以下原則：使企業(yè)通過延長(zhǎng)信用期限取得最大收益，至少使收益等于因這種延長(zhǎng)所增加的機(jī)會(huì)成本和壞賬損失及其他費(fèi)用之和，當(dāng)獲取的邊際收益大于邊際成本時(shí)，可以延長(zhǎng)信用期限，否則不宜延長(zhǎng)。
第二，設(shè)定信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)愿向客戶提供商業(yè)信用而要求客戶達(dá)到的信用狀況方面的最低標(biāo)準(zhǔn)，即客戶獲得商業(yè)信用所具備的最起碼條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。如果客戶達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，便不能享受信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。銷售部門根據(jù)對(duì)客戶所確定的信用等級(jí)要定期進(jìn)行考察，對(duì)新客戶的情況進(jìn)行全面了解，通過各種途徑收集資料后，建立客戶檔案，以此決定是采取賒銷擴(kuò)大銷售，還是以現(xiàn)銷限制信用額度。
第三，加強(qiáng)客戶資信管理，建立信用評(píng)審機(jī)制。專門的信用管理部門對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是防患于未然，動(dòng)態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，這就是客戶的動(dòng)態(tài)資源管理。對(duì)用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，企業(yè)都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢查用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。企業(yè)還要分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動(dòng)資金是否處于正常水平，通過將該項(xiàng)指標(biāo)與去年同期、今年計(jì)劃及同行業(yè)進(jìn)行比較，借以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績(jī)與不足，并修正信用政策。
（二）建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制機(jī)制
第一，規(guī)范應(yīng)收賬款的授權(quán)機(jī)制。授權(quán)機(jī)制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，以便進(jìn)行控制。企業(yè)在決定是否賒銷時(shí)，應(yīng)以應(yīng)收賬款的既有數(shù)額為依據(jù)，若應(yīng)收賬款在賒銷額度以內(nèi)，結(jié)算部門應(yīng)按照應(yīng)收賬款的日常管理辦法進(jìn)行處理；若應(yīng)收賬款超過賒銷額度，必須嚴(yán)格按授權(quán)機(jī)制、審批程序進(jìn)行逐級(jí)審批，最終由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定是否賒銷。
第二，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的職責(zé)控制。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門、銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款都負(fù)有管理職責(zé)。財(cái)務(wù)部門要定期統(tǒng)計(jì)各筆應(yīng)收賬款的賬齡及增減變動(dòng)情況，并及時(shí)將相關(guān)情況反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及銷售部門；銷售部門既要負(fù)責(zé)當(dāng)期的銷售收入指標(biāo)，又要負(fù)責(zé)銷售收入中相應(yīng)比例的現(xiàn)金流入量指標(biāo)，并要對(duì)賒銷業(yè)務(wù)承擔(dān)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這是考評(píng)銷售部門業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的職責(zé)控制可以減少壞賬損失，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。
第三，建立健全賒銷業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成部分，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中肩負(fù)著監(jiān)督和糾偏的功能。在應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的管理中，內(nèi)部審計(jì)也要貫穿于應(yīng)收賬款銷售、記錄、收款和信息披露的全過程。通過內(nèi)部審計(jì)找出業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，可以幫助企業(yè)建立相對(duì)合理的賒銷業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度，以強(qiáng)化相應(yīng)的內(nèi)部管理。
（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度管理
第一，實(shí)行貨款回籠，明確清收責(zé)任。為了減少壞賬損失，防止銷售人員為了片面追求銷售數(shù)量而盲目賒銷，企業(yè)應(yīng)明確銷售人員及管理人員回收賬款的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確辦理該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)人員的責(zé)任。銷售部門考核要根據(jù)資金時(shí)間價(jià)值、賠償能力等實(shí)行“誰(shuí)經(jīng)手誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)回籠誰(shuí)得益”的制度，將回收責(zé)任和期限落實(shí)到人，輔以考核掛鉤、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的手段，充分調(diào)動(dòng)營(yíng)銷人員收款的積極性。同時(shí)銷售部門要加強(qiáng)營(yíng)銷隊(duì)伍建設(shè)，明確發(fā)貨審批權(quán)限，責(zé)任到人，防止盲目發(fā)貨。
第二，做好日常管理，加強(qiáng)催收力度。應(yīng)收賬款一旦為客戶所欠，賒銷企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。要達(dá)到這一目的，賒銷企業(yè)就有必要在收賬之前，對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程進(jìn)行追蹤分析管理，即事中控制。一方面要定期與客戶溝通，維護(hù)良好的合作關(guān)系，另一方面要實(shí)施科學(xué)的管理，提高應(yīng)收賬款的回收率。
同時(shí)做好應(yīng)收賬款賬齡分析。應(yīng)收賬款賬齡分析，即應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分析，是指各賬齡的余額占總計(jì)余額的比重。根據(jù)應(yīng)收賬款分析表，對(duì)不同拖欠時(shí)間的賬款及不同信用品質(zhì)的客戶，企業(yè)應(yīng)采取不同的收款方法，制定出經(jīng)濟(jì)可行的收賬政策。在財(cái)務(wù)核算中，企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行壞賬準(zhǔn)備金制度，用賬齡分析法對(duì)不同的應(yīng)收賬款采取不同的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)不能回收的及時(shí)核銷，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，并通過賬齡分析提示財(cái)務(wù)管理人員在把過期款項(xiàng)作為工作重點(diǎn)。
此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備金制度，對(duì)已經(jīng)或可能發(fā)生的壞賬損失，進(jìn)行客觀的確認(rèn)與核算，確認(rèn)應(yīng)收賬款核算的真實(shí)性、可靠性。企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，及時(shí)處理呆壞賬。
（作者單位：遼寧省撫順市眼病醫(yī)院）
