“免疫系統(tǒng)”理論的形成與提出是審計理論的創(chuàng)新，為我國現(xiàn)代審計的科學發(fā)展指明了方向。內(nèi)部審計要實現(xiàn)“強管理、防風險、促發(fā)展”的目標，必須要注重發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，加快企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，這樣既有利于企業(yè)和行業(yè)的健康發(fā)展，也有利于宏觀經(jīng)濟全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
一、以“免疫系統(tǒng)”理論為指導，加快企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型
?。ㄒ唬┙⒑屯晟片F(xiàn)代企業(yè)制度需要內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型
當前，我國已進入一個新的發(fā)展戰(zhàn)略機遇期，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，深化企業(yè)改革，給內(nèi)部審計工作提供了巨大的空間和平臺。隨著政府職能的明確與轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計必然成為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，必然滲透于內(nèi)部管理的各個方面和經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，這是內(nèi)部審計發(fā)展的客觀規(guī)律，也是企業(yè)轉(zhuǎn)換機制的必然要求。實踐證明，內(nèi)部審計能夠為治理者履行決策和監(jiān)督職責提供信息支持，是企業(yè)組織治理結(jié)構(gòu)中形成權力制衡機制并促進有效運行的一個重要手段。同時，公司治理實踐也證明，內(nèi)部審計同董事會、高級管理層、外部審計構(gòu)成有效治理賴以存在的“四大”基石。因此，加快內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，不僅為內(nèi)部審計提升層次、拓展空間、實現(xiàn)價值最大化，提供了發(fā)展空間，也為建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度提供了體制保障。
?。ǘ┐龠M企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型
內(nèi)部審計工作是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項重要工作，有效地實施內(nèi)部審計，能增強企業(yè)防范經(jīng)營風險，提高運營效率，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，并最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。劉家義審計長在推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會上指出，內(nèi)部審計要始終圍繞中心，突出重點，完成“強管理、防風險、促發(fā)展”的重任，保障企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，促進資源能源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護，實現(xiàn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。所以，推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展，是支持和促進我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀需要，也是完善和發(fā)展我國內(nèi)部審計制度的內(nèi)在要求。因此，加快實施內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，有利于促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，這是形勢的需要，更是歷史的進步。
?。ㄈ┐龠M企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部控制功能需要內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型
內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的“評估師”和“助推器”，也是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的有機組成部分。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計咨詢職能的發(fā)揮，內(nèi)部審計將成為董事會和高級管理層及時和客觀地了解并掌握企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況、內(nèi)部控制制度有效性的重要途徑。目前，推進企業(yè)內(nèi)部控制建設，探索開展內(nèi)部控制審計，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關注的熱點。內(nèi)部控制審計既是現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要產(chǎn)品，也是內(nèi)部審計工作的永恒主題。所以，內(nèi)部審計要憑借對企業(yè)內(nèi)部控制較為了解的優(yōu)勢，為企業(yè)內(nèi)部控制免疫系統(tǒng)提供及時的診斷，使企業(yè)潛在的病毒得以及時控制和整治，不斷化解企業(yè)經(jīng)營管理中的風險，增強企業(yè)免疫功能，使企業(yè)不斷進行自我調(diào)整和自我發(fā)展。因此，加快內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，必然要求內(nèi)部審計的視野和角色由傳統(tǒng)的“為管理進行審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩芾磉M行審計”，這既是內(nèi)部控制功能發(fā)揮作用的需要，也是內(nèi)部審計發(fā)展的方向。
?。ㄋ模﹥?nèi)部審計作為審計體系的組成部分需要內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型
劉家義審計長提出，國家審計是經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，在維護國家安全和人民群眾根本利益方面具有十分重要的作用。內(nèi)部審計作為審計體系的重要組成部分，在履行其職責上與國家審計各有側(cè)重，但總的目標是一致的。內(nèi)部審計應該成為國民經(jīng)濟細胞——企業(yè)“錢袋子”的“免疫系統(tǒng)”，充分發(fā)揮內(nèi)部審計保障企業(yè)經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”功能，為企業(yè)促進管理、提高效益、加快發(fā)展、實現(xiàn)預期經(jīng)濟目標保駕護航。內(nèi)部審計人員由于比較熟悉企業(yè)的實際情況，應該更早地感受風險，有責任更準確地發(fā)現(xiàn)問題，提出優(yōu)化資源，降低成本費用，提高效益以及解決問題，抵御“病害”的審計意見和建議，促進企業(yè)健全機制，筑牢防線，精細管理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。因此，加快內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，有利于內(nèi)部審計通過預防、提示和抵御功能，隨時抵御“病害”的侵襲，當好“保健醫(yī)生”，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的“前瞻性”，發(fā)揮其免疫系統(tǒng)的功能和作用。
二、企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的主要途徑
（一）按照“免疫系統(tǒng)”要求，樹立科學審計理念
內(nèi)部審計作為本部門、本單位可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部“免疫系統(tǒng)”，在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理、促進企業(yè)持續(xù)、有效發(fā)展等方面的作用越來越大。應當看到，在當代，企業(yè)風險無處不在，有效地預警和防范風險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值是企業(yè)內(nèi)部審計工作的本質(zhì)追求。西方發(fā)達國家法律體系相對比較健全，各類市場監(jiān)管及公司內(nèi)部控制相對比較科學，但一系列由金融危機引發(fā)的企業(yè)破產(chǎn)、倒閉現(xiàn)象仍不得不讓我們反思：中國的企業(yè)如何提高自身的“免疫功能”？因此，企業(yè)內(nèi)部審計只有按照構(gòu)建“免疫系統(tǒng)”的要求，堅持科學發(fā)展觀，切實轉(zhuǎn)變審計理念，不斷改進技術方式方法，注重從外生介入型轉(zhuǎn)入內(nèi)生融入型，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的維護功能、清除功能和修補功能。面對變幻莫測的市場經(jīng)濟，企業(yè)內(nèi)部審計要及時為企業(yè)決策者和經(jīng)營管理者提供信息，并采取有效措施，規(guī)避經(jīng)營風險和財務風險，或者使損失的風險減少到最低限度，有效地維護企業(yè)的生存和發(fā)展，最終實現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”的功能。
（二）理解“免疫系統(tǒng)”內(nèi)涵，明確內(nèi)部審計職責
企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。國際內(nèi)審協(xié)會認為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率”。因此，內(nèi)部審計應定位于服務企業(yè)，寓監(jiān)督于服務，以監(jiān)督促管理，以服務增效益，推動內(nèi)部審計職能逐漸從“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”轉(zhuǎn)變，努力做好事前風險防范、事中監(jiān)督檢查、事后審計反饋，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務職能。審計署前任審計長李金華在中內(nèi)協(xié)五屆二次會議上明確指出：要“把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)”，對企業(yè)來說，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它的目標也應服從于內(nèi)部控制的目標。內(nèi)部審計以提高組織自身的“免疫力”為目的，在維護財務收支、會計核算準確恰當?shù)幕A上，責無旁貸地承擔起推動內(nèi)部控制建設，強化風險管理的重要職責，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計不僅僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的守護者、財務賬表的復核者，會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者和價值增值的促導者的作用。
（三）強化“免疫系統(tǒng)”功能，找準內(nèi)審工作切入點
傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標是查錯防弊，發(fā)揮保護性和制約性作用，因而其工作重點放在財務審計上。但是隨著資源稀缺程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)部審計逐漸失去了往日的作用。劉家義審計長提出的充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會健康運行中的“免疫系統(tǒng)”功能的理念，深刻地闡述了現(xiàn)代審計的工作思路，應從注重事后查處轉(zhuǎn)向過程控制，發(fā)揮審計的預防、揭露和抵御風險的作用，協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的競爭力，推進內(nèi)部審計從以財務真實性、合規(guī)性審計為主，向以財務真實性、合規(guī)性審計與內(nèi)部控制和風險管理審計并重的方向發(fā)展。因此，內(nèi)部審計工作的重點是切斷“火源”，而不是只顧“救火”。企業(yè)內(nèi)部審計工作只有不斷適應企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，找準內(nèi)部審計工作的切入點，由監(jiān)督經(jīng)濟活動上升到保障經(jīng)濟社會運行，才能有利于促進企業(yè)提高“免疫系統(tǒng)”的功能，確保企業(yè)安全健康、可持續(xù)地發(fā)展。
（四）探索“免疫系統(tǒng)”規(guī)律，創(chuàng)新內(nèi)部審計模式
管理和效益是公司賴以生存和發(fā)展的永恒主題，是企業(yè)內(nèi)部審計的出發(fā)點和歸宿點。內(nèi)部審計應圍繞管理和效益這兩大主題確定工作重點，以促進企業(yè)改進管理水平、強化經(jīng)營風險，提高經(jīng)濟效益，切實維護出資人的根本利益。因此，內(nèi)部審計工作要以“內(nèi)向服務”為中心，明確“管理+效益”的審計定位，要堅持“全面審計，突出重點”的工作方針，以控制、風險和治理為導向，以創(chuàng)新審計技術方法，增強審計人員勝任能力和加快審計信息化建設為手段，實現(xiàn)以常規(guī)審計為主向控制審計、管理效益審計和企業(yè)經(jīng)營風險審計轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)以事后審計為主向事前審計、事中審計、事后審計并舉的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)傳統(tǒng)的審計方式和手段向信息化、科學化的審計方式和手段的轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的免疫功能，促進企業(yè)內(nèi)部審計工作的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，積極探索“以風險管理為導向、控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標”的內(nèi)部審計模式，力爭在應變中求發(fā)展，在發(fā)展中求創(chuàng)新。
（五）增強“免疫系統(tǒng)”意識，提升內(nèi)審人員素質(zhì)
提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，是實現(xiàn)提高審計工作質(zhì)量和效率的關鍵。隨著審計領域的不斷拓展以及內(nèi)部控制制度的不斷完善，內(nèi)部審計將全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，內(nèi)部審計人員必須提高自身的工作能力，這既是保證審計工作質(zhì)量，提高工作效率的基礎，也是企業(yè)內(nèi)部審計隊伍適應形勢發(fā)展的必然結(jié)果，只有這樣才能勝任企業(yè)的內(nèi)部審計工作。因此，不僅要加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規(guī)則，不斷更新的法律法規(guī)的要求，掌握較高的專業(yè)知識和技能，而且要掌握企業(yè)管理知識，強化綜合分析能力，掌握和運用現(xiàn)代內(nèi)部審計的理論和技術方法，提高利用計算機的水平，努力成為企業(yè)內(nèi)部管理專家、計算機技術專家和風險評估專家。同時，要突出多學科、高智能的特點，使企業(yè)內(nèi)部審計真正成為企業(yè)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，全面發(fā)揮其免疫作用，以適應新形勢下對企業(yè)內(nèi)部審計人員提出的更高要求。
