摘要：文章通過對(duì)管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的重要性以及在經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)用兩方面的闡述，體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用，并就如何發(fā)揮其作用提出了建議。
關(guān)鍵詞：新醫(yī)改政策；醫(yī)院；管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)管理；成本核算
一、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的重要性
（一）醫(yī)院管理會(huì)計(jì)具有特殊職能
一是管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能上升到了科學(xué)管理的高度。其借助量、本、利分析，利用變動(dòng)成本法和邊際成本貢獻(xiàn)法，開展醫(yī)療成本定量分析；借助貨幣時(shí)間價(jià)值理論、考核項(xiàng)目的凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益報(bào)酬率指標(biāo)；利用成本習(xí)性分析，對(duì)醫(yī)院新購(gòu)置的醫(yī)療設(shè)備，固定資產(chǎn)的新建、改擴(kuò)建等方面進(jìn)行可行性分析，確定最佳的資源配置方案。二是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)主要為醫(yī)院管理者的各項(xiàng)決策提供會(huì)計(jì)分析數(shù)據(jù)，通過分析過去醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為醫(yī)院的未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各種科學(xué)、優(yōu)選的決策方案。
（二）有利于考核醫(yī)院各科室和相關(guān)人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，完善分配激勵(lì)機(jī)制
管理會(huì)計(jì)借助會(huì)計(jì)理論與方法，開展醫(yī)療服務(wù)成本核算，鼓勵(lì)“優(yōu)勞優(yōu)得”，改變以往鼓勵(lì)“多勞多得”、下達(dá)創(chuàng)收指標(biāo)的做法。以服務(wù)質(zhì)量和崗位工作量為綜合考核指標(biāo)，對(duì)全院各科室的經(jīng)營(yíng)情況按月進(jìn)行匯總分析、評(píng)價(jià)和考核，對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行跟蹤控制，建立以科室主任領(lǐng)導(dǎo)下的管理責(zé)任制，全面考核醫(yī)院各科室的醫(yī)療服務(wù)業(yè)績(jī)。
二、在經(jīng)營(yíng)管理中加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用
（一）組建管理會(huì)計(jì)職能科室
設(shè)立管理會(huì)計(jì)職能辦公室，遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，明確工作職責(zé)，制定工作計(jì)劃；對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)進(jìn)行院、科室、單元組三級(jí)核算，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院新項(xiàng)目的擴(kuò)展分析與預(yù)測(cè)。
（二）實(shí)現(xiàn)醫(yī)療全成本核算
醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院活動(dòng)過程中的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗總和。為了加強(qiáng)醫(yī)療全成本核算管理，確定適合醫(yī)院實(shí)際情況的成本分?jǐn)傇瓌t，將成本中心劃分為收益中心和非收益中心兩類，各成本核算中心負(fù)責(zé)本中心全過程的成本歸集和核算。管理會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)權(quán)衡、協(xié)調(diào)并決定成本的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，如直接成本按業(yè)務(wù)對(duì)象直接歸集，間接成本按合理的標(biāo)準(zhǔn)和步驟進(jìn)行分?jǐn)偂?br />
（三）實(shí)現(xiàn)院、科和單元組三級(jí)經(jīng)濟(jì)核算
根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理及醫(yī)療業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)醫(yī)院實(shí)行院級(jí)核算、科級(jí)核算和單元核算（如醫(yī)生組、護(hù)理組以及個(gè)人）三級(jí)成本核算體系，通過細(xì)化到具體工作單元，促進(jìn)醫(yī)務(wù)人員不斷提高醫(yī)療技術(shù)水平，強(qiáng)化崗位、強(qiáng)化責(zé)任、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)人員的責(zé)任意識(shí)，不斷完善醫(yī)院的管理機(jī)制，形成適合醫(yī)院發(fā)展的激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。
（四）建立標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度
管理會(huì)計(jì)通過對(duì)醫(yī)院各成本要素的分析，建立標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)成本，用標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)成本與實(shí)際成本比較，及時(shí)記錄并分析成本差異，調(diào)整戰(zhàn)略決策、實(shí)施成本控制和修訂成本標(biāo)準(zhǔn)。
（五）對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制
規(guī)劃與控制主要是為醫(yī)院管理者反映和分析過去以及規(guī)劃控制現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。主要目的是有效控制醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)各科室的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)支出進(jìn)行規(guī)劃。使成本管理與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，按月進(jìn)行成本核算，明確盈虧。定期進(jìn)行成本效益分析，遵守和運(yùn)用價(jià)值規(guī)律，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的發(fā)展。
三、隨著醫(yī)療體制改革逐步完善，對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議
（一）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作人員職能
隨著新醫(yī)改方案的出臺(tái)，會(huì)計(jì)必須轉(zhuǎn)變職能，一是必須逐步建立對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行總結(jié)和分析，為醫(yī)院管理者提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息分析，為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)需要的管理會(huì)計(jì)體系。二是會(huì)計(jì)人員要樹立市場(chǎng)營(yíng)銷理念，對(duì)醫(yī)院成本和收益進(jìn)行預(yù)測(cè)。
（二）組織培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，掌握管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)
通過培訓(xùn)讓會(huì)計(jì)人員明確管理會(huì)計(jì)的職能，掌握管理會(huì)計(jì)具體內(nèi)容，即管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、事前的規(guī)劃、事中的控制和事后的評(píng)價(jià)。
（三）關(guān)注醫(yī)院資金成本
資金成本是與融資、籌資有關(guān)的成本，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中醫(yī)院不斷進(jìn)行籌資活動(dòng)，關(guān)注資金成本，適度負(fù)債對(duì)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有利。
（四）完善成本管理，進(jìn)行全成本核算
成立由主管院長(zhǎng)為組長(zhǎng)，相關(guān)科室負(fù)責(zé)人為組員的成本控制中心。引進(jìn)全成本核算、作業(yè)成本管理的理念和方法，實(shí)施單病種成本、項(xiàng)目成本管理，努力降低成本，有效改善老百姓“看病難、看病貴”的現(xiàn)狀。
綜上所述，在醫(yī)院管理實(shí)踐中，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)發(fā)揮特有的作用。要既重視物資資源成本的計(jì)價(jià)與管理，也重視對(duì)人力資源的管理；既重視有形的成本動(dòng)因管理，也重視無形的成本動(dòng)因管理。通過實(shí)現(xiàn)醫(yī)療全成本核算和分級(jí)經(jīng)濟(jì)核算管理，能夠有效降低醫(yī)療成本。
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（作者單位：姜永環(huán)，吉林大學(xué)中日聯(lián)誼醫(yī)院；叢憲玲，吉林大學(xué)中日聯(lián)誼醫(yī)院；王麗香，吉林大學(xué)中日聯(lián)誼醫(yī)院；張銳，吉林大學(xué)中日聯(lián)誼醫(yī)院；姜永成，長(zhǎng)春市水務(wù)集團(tuán)）
