摘要：文章在認識經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)上分析了經(jīng)濟效益審計的特點，介紹了審計的程序和方法，并簡述了內(nèi)審部門現(xiàn)階段經(jīng)濟效益審計的主要工作內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟效益審計；內(nèi)部審計
國家審計署在《審計署2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，明確了今后五年審計工作的指導(dǎo)思想、總體目標和主要任務(wù)。其中之一就是積極開展效益審計，促進提高經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益，提高財政資金管理和使用效益。因此，正確認識和搞好經(jīng)濟效益審計就成為目前我們每一個審計人員需要解決的問題，也是內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向。
一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的概念和特征
經(jīng)濟效益審計是指由審計機構(gòu)對被審計單位的財務(wù)收支或經(jīng)濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。需要指出的是，經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標準、技術(shù)經(jīng)濟指標及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域。六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責任，提出審計建議。七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
二、企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計的必要性
經(jīng)濟效益審計著眼于未來，它強調(diào)了企業(yè)未來經(jīng)濟活動的改進和未來經(jīng)濟效益的提高，對確保社會經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展具有十分重要的意義。
第一，開展經(jīng)濟效益審計是促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，經(jīng)營活動內(nèi)容日趨復(fù)雜，多元化的經(jīng)營方式日漸突出，股份公司、上市公司、跨國集團等等，使企業(yè)的規(guī)模急劇擴張，這就要求企業(yè)的經(jīng)營管理水平必須跟上形勢的發(fā)展，在這一背景下，充分利用內(nèi)部審計既相對獨立，又熟悉企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營和管理情況的優(yōu)勢來開展效益審計，可以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標。
第二，開展經(jīng)濟效益審計是進一步完善我國審計體系的需要。經(jīng)濟效益審計是一種基于財務(wù)審計之上的高層次審計，它從財務(wù)會計審計領(lǐng)域擴展到企業(yè)生產(chǎn)、銷售計劃和決策等領(lǐng)域，同時進一步完善了審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能，既重視事后審計，還大力開展事前、事中審計，保證了審計內(nèi)容的連續(xù)性和完整性。
第三，開展經(jīng)濟效益審計是進一步深化我國經(jīng)濟體制改革的需要。經(jīng)濟體制改革的重要目標之一，就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，但是由于種種原因，多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營行為還處于改革階段，這就需要發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，既要保證企業(yè)經(jīng)營活動的合法和合規(guī)，還要通過開展經(jīng)濟效益審計，達到讓企業(yè)充分利用自身資源，減少損失浪費的目的，增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。
三、開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)
經(jīng)濟效益審計的依據(jù)主要有：
第一，國家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟效益審計的首要標準。經(jīng)濟效益審計首先必須以國家的方針、政策、法令、制度作為標準，并以此來衡量被審計單位的經(jīng)濟效益是否符合國家宏觀控制的要求，是否有利于國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，是否保證了企業(yè)的長遠利益，是否有利于經(jīng)濟效益，只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得，才是真正的效益。
第二，各種計劃、指標、預(yù)算、定額。在開展經(jīng)濟效益審計時，將企業(yè)的各種實際指標值與計劃、預(yù)算、定額相比較，并進行分析、評價，以此來尋找提高經(jīng)濟效益的途徑，這是經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容之一。計劃、指標、預(yù)算、定額是經(jīng)濟效益審計中采用最多的一類審計標準。這類標準是針對被審計單位的實際情況指定的，具有較強的可比性，也較能反映企業(yè)的實際水平。這類標準的內(nèi)容繁多，既包括國家下達的指標、計劃、主管部門制定的計劃、指標、預(yù)算、定額，也包括本單位制定的各種詳細的計劃、指標、定額等等。前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經(jīng)濟效益審計時所制定和運用的標準。
第三，前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經(jīng)濟效益審計時所制定和運用的標準，是審計人員制定本期經(jīng)濟效益審計的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟效益審計標準具有延續(xù)性，在它的基礎(chǔ)上制定本期標準，可以節(jié)省人力、物力、和財力。
第四，本單位或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進水平與平均水平。這類指標也是用來考核被審計單位經(jīng)濟效益高低的標準之一。它們是對計劃、指標、預(yù)算、定額等標準的補充，從而使經(jīng)濟效益審計的標準體系更加完整、全面。如某企業(yè)雖然完成了預(yù)定的計劃和定額，但卻大大低于國內(nèi)先進水平，則說明企業(yè)的經(jīng)濟效益不是很高，尚有潛力可以挖掘。由于這類標準的時間跨度較大，在運用時，應(yīng)考慮各種客觀因素的變化，如物價變動等。
第五，科學測定的經(jīng)濟技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標準主要用于評價新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應(yīng)的歷史資料可以比較，同時、同行業(yè)又無同類的指標可以參考，要評審它們的經(jīng)濟效益，就得借助于科學技術(shù)來測定。因此，它是經(jīng)濟效益審計中采用的一種特殊標準。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。再次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。最后，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳實報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標，并透過各項指標及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
五、內(nèi)審部門現(xiàn)階段經(jīng)濟效益審計的主要工作內(nèi)容
第一，經(jīng)營預(yù)算的審計。主要是預(yù)算編制是否合理可行，預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果如何。
第二，資金運用的效益審計。圍繞單位或項目的資金使用情況進行的效益評價，考核資產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)績等的效率和效果。揭示其中存在的立項不科學、決策失誤、損失浪費、效益低下等問題。
第三，組織管理的審計。對組織內(nèi)部的各項管理機能進行審計，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提高組織的管理水平和效率，促進提高經(jīng)濟效益。
第四，內(nèi)部控制制度的審計。通過內(nèi)部控制審計促使企業(yè)不斷完善并切實有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
第五，經(jīng)營決策的審計。內(nèi)審部門沒有經(jīng)營決策權(quán)，但可以通過一定的方式發(fā)揮其監(jiān)督評價經(jīng)營決策可行性和合理性的作用。如在決策前對經(jīng)濟指標的計算及其結(jié)果進行驗證；在決策中對不同方案進行比較、篩選和評價，為確定最優(yōu)方案提供依據(jù)。
第六，投資建設(shè)項目的經(jīng)濟效益審計。主要是對項目資金管理情況、建設(shè)項目成本核算進行審計和評價，以及對項目造價進行審計，控制造價。
六、如何評價企業(yè)經(jīng)濟效益
第一，要選擇適當?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內(nèi)容和計算，均力求簡單、易于使用。
第二，針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標準，如既采用當期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結(jié)論。評價標準的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
第三，做出恰當評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。
七、如何做好內(nèi)部經(jīng)濟效益審計
做好經(jīng)濟效益審計的前提是提高審計機構(gòu)和審計人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和工程審計的方法外，還要運用經(jīng)濟活動分析法、經(jīng)濟預(yù)測方法等等，這就要求審計人員除了應(yīng)具備財務(wù)、審計方面的知識以外，還要熟悉企業(yè)管理、運籌學、投資學、現(xiàn)代管理方法等方面的知識，在實際工作中還要注意理論與實際相結(jié)合。同時，經(jīng)濟效益審計除了要有專業(yè)審計人員參加外，還要吸收工程技術(shù)、投資決策和企業(yè)管理等方面的內(nèi)行專家參加。
經(jīng)濟效益審計不同于財務(wù)審計，內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜，實際操作難度更大，需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案，需要搜集的資料更為全面。在審計報告中著重指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
做好經(jīng)濟效益審計，要充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況，這就要求我們審計人員必須深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線，多觀察多思考多作調(diào)查研究，在充分收集審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出客觀評價，為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提出合理化建議。
綜上所述，經(jīng)濟效益審計作為審計監(jiān)督與現(xiàn)代管理理論的產(chǎn)物，具有為管理服務(wù)的全過程性、全方位性和建設(shè)性特征，是內(nèi)部審計由傳統(tǒng)審計向企業(yè)經(jīng)營和管理擴展的高級審計，我們在實際工作中一定要重視經(jīng)濟效益，發(fā)揮它在企業(yè)經(jīng)營管理中的特殊作用。
（作者單位：昆明世博園股份有限公司審計部）
