一级国产20岁美女毛片,久久97久久,久久香蕉网,国产美女一级特黄毛片,人体艺术美女视频,美女视频刺激,湿身美女视频

免費咨詢電話:400 180 8892

您的購物車還沒有商品,再去逛逛吧~

提示

已將 1 件商品添加到購物車

去購物車結(jié)算>>  繼續(xù)購物

您現(xiàn)在的位置是: 首頁 > 免費論文 > 會計論文 > 淺議實質(zhì)重于形式的會計核算原則

淺議實質(zhì)重于形式的會計核算原則



作者:曹宏進(jìn)

上海會計2002.4

淺議實質(zhì)重于形式的會計核算原則

曹宏進(jìn)

2000年12月,財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》中,首次正式提出“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則,這是繼


1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的十二項會計核算原則后新增加的,它對規(guī)范單位會計行為標(biāo)準(zhǔn),從事會計


工作管理具有指導(dǎo)意義。但事實上,作為一項重要的國際會計慣例,在以往的會計實務(wù)工作中,該原則是會計人員在處理具體交易或事項時經(jīng)常不自覺地運用的原則,如“融資租入固定資產(chǎn)的核算”就是一例。它是保證會計信息質(zhì)量的重要原則之一。筆者擬就這一原則發(fā)表自己一些粗淺的認(rèn)識。

一、實質(zhì)重于形式會計核算原則出臺的歷史背景

1.所謂實質(zhì)重于形式原則,國際會計準(zhǔn)則委員會《編制財務(wù)報表的框架》第35段明確定義為:“信息如果要想如實反映其所擬反映的交易或其他事項,那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實,而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。”

在具體會計實務(wù)工作中,往往過分依賴會計制度建設(shè)來涵蓋所有經(jīng)濟現(xiàn)象,核算經(jīng)濟事項。但隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展,會計制度的建設(shè)嚴(yán)重跟不上社會經(jīng)濟發(fā)展的要求。有些交易或事項的實質(zhì),往往存在著與其法律法規(guī)制度形式明顯不一致或者多項法律法規(guī)制度適用于該項交易或事項的情形,會計人員無所適從,隨意性很大,總是按有利于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)從事會計核算,不能客觀公正反映該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì),從而帶來會計信息的失真。

2.社會主義市場經(jīng)濟體制適應(yīng)全球經(jīng)濟一體化的要求。黨的十四大明確提出了關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制的決定,標(biāo)志著我國改革開放和經(jīng)濟建設(shè)進(jìn)入新的歷史時期。隨著人類社會進(jìn)入二十一世紀(jì),知識經(jīng)濟時代的到來,全球經(jīng)濟一體化和會計國際化進(jìn)程步伐的加快,國際經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟現(xiàn)象錯綜復(fù)雜。為了適應(yīng)國際會計發(fā)展的要求,我國必須以國際會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)構(gòu)建新的具體會計準(zhǔn)則,更好地滿足國外投資者需要,力求使出具的財務(wù)報告的質(zhì)量得到改善,在國際上的可信性以及由此帶來的有用性得到提高,滿足各國各地區(qū)間財務(wù)報告可比性的要求。因此,吸收國際會計準(zhǔn)則中對我國經(jīng)濟發(fā)展有用的東西,引入實質(zhì)重于形式的會計核算原則,彌補我國會計理論中的不足,不斷健全完善具有中國特色的、與國際會計相協(xié)調(diào)的會計核算制度體系,以便更好地為改革開放和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

3.會計實踐的要求。當(dāng)前會計信息失真,做假帳泛濫,“數(shù)字出官,官出數(shù)字”,導(dǎo)致會計秩序混亂,各種違法的會計行為嚴(yán)重干擾了社會經(jīng)濟發(fā)展。與企業(yè)的活動有利益(經(jīng)濟或其他的)關(guān)系的各級政府部門、債權(quán)人和投資者或潛在的投資者,他們對會計信息的可靠性越來越關(guān)注,并已越來越清醒地認(rèn)識到,由于財務(wù)會計報告提供的信息不真實,整個會計信息的可靠性都會失去保障。從我國實際情況來看,一方面提高會計信息質(zhì)量、規(guī)范會計核算制度的呼聲越來越高;另一方面,會計制度不規(guī)范導(dǎo)致會計信息不真實,以及企業(yè)管理當(dāng)局為了各自的目的而操縱利潤、提供虛假的財務(wù)會計報告等情況時有發(fā)生。為了提高會計信息質(zhì)量,保證會計信息的可靠性,提高會計信息的透明度,避免類似瓊民源、鄭百文事件的再次發(fā)生,會計原有的十二個原則不能滿足會計信息真實性的要求,這一原則的出臺有利于提高會計信息的質(zhì)量。

二、充分理解實質(zhì)重于彤式會計核算原則,努力提高會計職業(yè)判斷水平

會計的職業(yè)判斷是會計人員的二項基本技能,是將所學(xué)的會計理論知識公允地運用到會計實務(wù)中的能力,也是一個會計人員素質(zhì)的綜合反映。會計的職業(yè)判斷水平的高低能集中反映會計人員對會計理論。會計方法全面準(zhǔn)確理解和把握,以及對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營管理目標(biāo)的透徹了解的程度。

實質(zhì)重于形式的會計核算原則留給會計人員越來越多的進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。因此,企業(yè)會計人員面臨著如何運用職業(yè)判斷,對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)處理和客觀公允地揭示問題。針對這一要求,一方面要不斷學(xué)習(xí)提高自己的業(yè)務(wù)理論水平;另一方面在實際工作中,不斷研究新情況、新問題,提高自己的職業(yè)敏感能力。只有這樣,才能編報出高質(zhì)量的財務(wù)報表。會計界已清醒地認(rèn)識到,編制財務(wù)報告的目的在于客觀公允地反映企業(yè)財務(wù)信息,為投資者決策作依據(jù),所以公布的財務(wù)信息不得虛假列報,應(yīng)反映其經(jīng)濟實質(zhì)。目前,我國相繼出臺了許多具體會計準(zhǔn)則,其中有些就是基于實質(zhì)重于形式這一原則的考慮。如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理和披露,按照會計分期假設(shè),可以不進(jìn)行帳務(wù)處理;但為了確保財務(wù)報表使用者做出正確評價和決策,對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,首先區(qū)分出資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項,然后分別進(jìn)行會計處理和披露。

另外,在會計實務(wù)操作中,基于實質(zhì)重于形式的原則而選擇的會計處理方法往往與歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制等會計原則是相互排斥的,因此它們之間存在著一個協(xié)調(diào)問題。如在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定,如果各項財產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,這就是歷史成本原則與實質(zhì)重于形式原則的協(xié)調(diào)問題。我們認(rèn)為,當(dāng)實質(zhì)重于形式與其他會計原則發(fā)生矛盾時,應(yīng)該以更能提高會計資料的質(zhì)量,注重經(jīng)濟實質(zhì),即公允、全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況,向會計報表使用者提供更加相關(guān)、可靠的信息作為判斷和抉擇的標(biāo)準(zhǔn)。

(作者單位:江蘇揚州大學(xué)財務(wù)處)

服務(wù)熱線

400 180 8892

微信客服