摘 要：本文從效益審計(jì)實(shí)務(wù)的角度，從效益審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)、質(zhì)量要求談起，就實(shí)務(wù)中如何收集效益審計(jì)證據(jù)、采取的方法以及如何就收集到的效益審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理分析等整個(gè)的證據(jù)形成流程進(jìn)行了探討，希望能對(duì)以后的效益審計(jì)實(shí)踐起到一定的借鑒作用。
關(guān)鍵詞：效益審計(jì),證據(jù),種類(lèi),質(zhì)量,形成流程
一、效益審計(jì)的證據(jù)種類(lèi)
效益審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以支持審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的證明材料。按照美國(guó)績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則，效益審計(jì)證據(jù)可以劃分為實(shí)物證據(jù)、文件證據(jù)、詢(xún)證證據(jù)和分析性證據(jù)四大類(lèi)。實(shí)物證據(jù)是審計(jì)人員對(duì)人員、財(cái)產(chǎn)或事項(xiàng)進(jìn)行直接檢查或觀(guān)察而取得的證據(jù)，這類(lèi)證據(jù)可以以備忘錄、照片、圖片、圖表、地圖或?qū)嵨飿颖镜男问郊右杂涗?；文件證據(jù)由信件、合同、會(huì)計(jì)記錄、發(fā)票和有關(guān)效益的管理信息等原創(chuàng)信心組成；詢(xún)證證據(jù)是指通過(guò)詢(xún)問(wèn)、訪(fǎng)談或調(diào)查問(wèn)卷的形式收集的證據(jù)；分析性證據(jù)包括計(jì)算、比較、分類(lèi)和合理的論證。
由于我國(guó)目前還沒(méi)有制定相關(guān)的效益審計(jì)準(zhǔn)則，以上對(duì)效益審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)可為我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)務(wù)提供一定的借鑒意義，實(shí)務(wù)中可參照上述分類(lèi)進(jìn)行分別采用不同證據(jù)收集和分析手段。
二、效益審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求
從審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求角度來(lái)考慮，效益審計(jì)證據(jù)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量方面的要求是相同的，都必須具有充分性、相關(guān)性和可靠性。所謂充分性，是指效益證據(jù)從數(shù)量方面足以支持審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論。充分性是對(duì)效益審計(jì)證據(jù)數(shù)量的最低要求；相關(guān)性，是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之間邏輯相關(guān)，也就是效益審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)目標(biāo)之間有一定的邏輯關(guān)系，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的形成具有重要意義。有的時(shí)候，雖然證據(jù)是真實(shí)的，但與被審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)目標(biāo)之間沒(méi)有內(nèi)在的聯(lián)系，也不能成為效益審計(jì)的證據(jù)?？煽啃?，是指效益審計(jì)證據(jù)是有效的和可信的，并且符合事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的可靠性要求審計(jì)證據(jù)必須是確鑿、有說(shuō)服力，有時(shí)效、真實(shí)的。
三、效益審計(jì)證據(jù)的收集
由于效益項(xiàng)目的種類(lèi)繁多，各不相同，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)也就沒(méi)有固定模式。但就從實(shí)務(wù)操作上的效率上講，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)必須抓好三個(gè)問(wèn)題：一是收集能回答審計(jì)問(wèn)題的有力的效益審計(jì)證據(jù)（即收集的各種原始材料；二是分析效益審計(jì)證據(jù)；三是形成審計(jì)結(jié)論。
在實(shí)務(wù)中審計(jì)人員收集效益審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以采用訪(fǎng)談、實(shí)物和文檔證據(jù)、觀(guān)察、分析等多種方式進(jìn)行：
1.訪(fǎng)談法
訪(fǎng)談法是指采取“提問(wèn)——回答”的形式，向個(gè)人和群體了解有關(guān)情況。訪(fǎng)談?dòng)卸喾绞?，其中運(yùn)用的最多的是結(jié)構(gòu)化訪(fǎng)談法。這種方法通常按照一個(gè)詳細(xì)的訪(fǎng)談提綱進(jìn)行，適用于收集簡(jiǎn)單、事實(shí)性數(shù)據(jù)資料，以覆蓋范圍廣泛的各種事項(xiàng)、精確的描述或澄清某些具體問(wèn)題，測(cè)試假定前提。
另外，召開(kāi)座談會(huì)是收集信息的有效方法。參加座談會(huì)的人員可以來(lái)自被審計(jì)單位內(nèi)部，也可以來(lái)自被審計(jì)單位外部。召開(kāi)研討會(huì)可以將一些相關(guān)人員召集在一起，審計(jì)人員可以針對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)有效地聽(tīng)取各方意見(jiàn)，從而對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)有更加全面客觀(guān)的認(rèn)識(shí)，對(duì)其中存在的問(wèn)題有充分的了解，同時(shí)可以集中更多人的智慧，設(shè)計(jì)解決問(wèn)題的方法。如在某個(gè)效益審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員在與機(jī)場(chǎng)管理人員一次座談中，了解到機(jī)場(chǎng)周邊農(nóng)民過(guò)量抽取地下水養(yǎng)鰻，亂砍亂伐沿海防護(hù)林，以及焚燒稻草和招引鳥(niǎo)禽等行為，對(duì)機(jī)場(chǎng)的生命周期及飛行安全存在著潛在威脅，間接影響了機(jī)場(chǎng)運(yùn)營(yíng)和投資效益的發(fā)揮。據(jù)此，審計(jì)人員在認(rèn)真進(jìn)行調(diào)查和分析后，提出的“機(jī)場(chǎng)下放地方后，地方政府應(yīng)注重機(jī)場(chǎng)周邊環(huán)境的保護(hù)，確保機(jī)場(chǎng)運(yùn)營(yíng)和航空安全”的審計(jì)建議得到當(dāng)?shù)卣牟杉{。
2.文檔和實(shí)物證據(jù)法
文檔和實(shí)物證據(jù)法是指從文本或其它物質(zhì)來(lái)源獲取有關(guān)信息的方法，其中運(yùn)用最多的就是審閱的方式。審閱的資料很多，范圍很廣，包括歷史的和現(xiàn)實(shí)的書(shū)面文件資料，如財(cái)務(wù)資料、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、預(yù)算、合同、報(bào)告、會(huì)議記錄、內(nèi)部備忘錄等，以及對(duì)未來(lái)、前景預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)資料，如戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等。也可以利用其他單位或部門(mén)提供的或擁有的數(shù)據(jù)資料，如統(tǒng)計(jì)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)以及其他擁有數(shù)據(jù)庫(kù)或資料庫(kù)的單位，通常會(huì)擁有相關(guān)行業(yè)、單位、部門(mén)的重要數(shù)據(jù)。
3.觀(guān)察
觀(guān)察法是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的工作現(xiàn)場(chǎng)或被審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察，以獲取第一手資料的方法。具體包含兩種具體形式：
參與式觀(guān)察法：是指審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)情況，采取公開(kāi)觀(guān)摩、佯裝購(gòu)物等方式觀(guān)察。
非參與式觀(guān)察法：是指審計(jì)人員不直接參與正在發(fā)生的活動(dòng)，而是根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)情況采取暗中觀(guān)察、公開(kāi)照相（即攝影）等方式進(jìn)行觀(guān)察。
運(yùn)用觀(guān)察法觀(guān)察的結(jié)果，既可以作為證據(jù)，又可以用于證實(shí)其他途徑獲得的信息。觀(guān)察法較多地被用于了解實(shí)物資產(chǎn)的存在狀況，探索產(chǎn)生問(wèn)題的原因。但使用觀(guān)察方法取得的證據(jù)可靠性要相對(duì)差一些，一般需要其他證據(jù)進(jìn)行證實(shí)。
4.分析法
分析方法在效益審計(jì)中運(yùn)用的也非常廣泛。審計(jì)人員通過(guò)分析可以獲得分析性證據(jù)。效益審計(jì)中常用的分析方法有定量分析和定性分析兩類(lèi)。
定量分析法，也可以稱(chēng)作數(shù)據(jù)分析，是效益審計(jì)中最常用的分析方法。它是指對(duì)從項(xiàng)目或其他來(lái)源獲取的資料進(jìn)行計(jì)算、比率分析、趨勢(shì)和模型分析。常用的定量分析方法有：比率分析法、比較分析法、時(shí)間序列分析法、量本利分析法、回歸分析法等。
定性分析法是一種直觀(guān)的文字分析方法，廣泛用于效益審計(jì)中。常用的定性分析方法有內(nèi)容分析法、程序分析法、案例分析法三種。
三、分析效益審計(jì)證據(jù)
運(yùn)用上述方法收集到大量的效益審計(jì)證據(jù)后，需要對(duì)其進(jìn)行分析，歸納整理。從審計(jì)實(shí)踐角度，審計(jì)人員一般都是一邊收集效益審計(jì)證據(jù)，一邊進(jìn)行證據(jù)的分析，整理，歸納（表現(xiàn)在同步編制審計(jì)證明材料）。
分析效益審計(jì)證據(jù)通常也要遵循以下一系列步驟：
步驟1：認(rèn)真審閱數(shù)據(jù)資料，從中概括出一些概念范疇，歸納基本情況；
步驟2：將不同來(lái)源、不同性質(zhì)的原始資料聯(lián)系、對(duì)比分析；
步驟3：按時(shí)間（內(nèi)容）序列將該事項(xiàng)發(fā)生的各個(gè)階段（內(nèi)容）進(jìn)行重新排列；
步驟4：將分析得到的事項(xiàng)（事實(shí)或趨勢(shì)）與預(yù)先確定的參照物進(jìn)行比較，比較偏離程度。
以下是××審計(jì)人員對(duì)××水利工程進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，分析審計(jì)證據(jù)時(shí)所形成的分析性效益審計(jì)證據(jù)：
分析性效益審計(jì)證據(jù)
被審計(jì)單位名稱(chēng)：××縣水利局
審 計(jì) 事 項(xiàng)：××項(xiàng)目審計(jì)—工程款支付情況
分 析 內(nèi) 容：
一、歸納事項(xiàng)基本情況：××項(xiàng)目由××單位負(fù)責(zé)組織實(shí)施。20××年××月，××水利局對(duì)××工程監(jiān)理及施工進(jìn)行了招標(biāo)，施工招標(biāo)分為七個(gè)標(biāo)段，分別確定了中標(biāo)單位。截止20××年××月，主體建設(shè)基本完成；機(jī)電設(shè)備采購(gòu)基本到位，安裝完成了三分之一。
二、對(duì)比分析：將××工程的現(xiàn)場(chǎng)勘察和工程款計(jì)量支付證書(shū)進(jìn)行了對(duì)比分析。
三、按內(nèi)容排列，比較偏離程度：經(jīng)過(guò)對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)如下情況：
1、Ⅱ標(biāo)段、Ⅲ標(biāo)段等干砌塊石護(hù)坡沒(méi)有施工；
2、Ⅴ標(biāo)段材料采購(gòu)為鋼閘門(mén)，實(shí)際施工為鋼筋混凝土閘門(mén)。設(shè)備款撥付時(shí)鋼閘門(mén)材料款××萬(wàn)元沒(méi)有核減，而鋼筋混凝土閘門(mén)已在工程款中計(jì)量支付；
3、Ⅵ標(biāo)段工程款計(jì)量支付與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況偏差較大，多付進(jìn)度款××萬(wàn)元。
