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審計責任與審計風險探析

  摘 要:隨著會計舞弊事件的不斷曝光,社會公眾迫切需要審計報告在志別企業(yè)財務報告質(zhì)量上發(fā)揮越來越大的作用,注冊會計師在審計活動中所肩負的職責越多,其所承擔的風險也就越大。在實際工作中,正確理解審計責任與審計風險的含義及其關系,構建審計風險控制體系對審計活動具有重要意義。

  關鍵詞:審計風險,審計責任,審計質(zhì)量

  一、審計責任與審計風險概述

 ?。ㄒ唬徲嬝熑闻c審計風險的含義

  審計責任是指注冊會計師按照獨立審計準則通過特定的審計程序?qū)徲媽ο蟪鼍邔徲媹蟾妫徲媹蟾娴恼鎸嵭院秃戏ㄐ载撠?。審計責任包括審計職業(yè)責任和審計法律責任,審計職業(yè)責任和審計法律責任是互相聯(lián)系的,未能完成職業(yè)責任往往會導致承擔法律責任,而法律責任的強制性和懲罰性則成為促進注冊會計師秉承職業(yè)操守和保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保障。

  審計風險是指審計人員將存在重大錯報/漏報的財務報表作為已符合公允地揭示要求的財務報表的可能性。基于被審計單位內(nèi)部控制制度基礎上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差,雖然可以控制但難以消除。

 ?。ǘ徲嬝熑闻c審計風險的相互聯(lián)系

  審計責任與審計風險密切相關,注冊會計師所承擔的必然的職業(yè)責任和或然的法律責任越高,其審計風險就越大。會計師的職業(yè)責任是遵從審計準則、法律和法規(guī),而審計準則體系的四個方面都涉及到審計風險。獨立性是審計工作的基礎,審計活動的獨立性程度越高,審計活動揭示存在問題的可能性越強,從而使審計風險越低。審計人員可以通過選擇有效的審計程序,提高人員素質(zhì)等提高審計質(zhì)量,減少審計風險。審計人員的職業(yè)操守是注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)容,包括獨立、客觀、公正,是以社會心理意志約束力表現(xiàn)出來的一種責任,審計職業(yè)道德水平愈高,審計質(zhì)量愈高,風險愈低。審計法律法規(guī)越嚴謹,審計人員和審計機構因出具不恰當?shù)膶徲嬕庖姸袚膶徲嫹韶熑尉驮礁撸L險便越大。

  二、審計責任相關的審計風險的控制措施

 ?。ㄒ唬徤鬟x擇客戶

  審計機構應建立客戶風險等級評價和管理制度,深入了解客戶之業(yè)務,建立客戶風險等級評價和管理制度,采取現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒āT谄髽I(yè)內(nèi)部抵制管理人員串通舞弊情況下,繼續(xù)采用制度審計方法,可能會導致審計失敗的發(fā)生??梢圆捎蔑L險基礎審計方法,從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手,通過戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——會計報表剩余風險分析,將會計報表錯誤風險與企業(yè)戰(zhàn)略風險之間的關系緊密地聯(lián)系起來,根據(jù)對風險的評估分配審計資源,重點關注風險較大的領域和范圍。在接受客戶委托時要充分考慮自身的能力,不接受能力以內(nèi)的委托。

  (二)明確委托范圍

  明確委托范圍是明確工作范圍和責任,減少與客戶之間的期望差距的有效方式。在與客戶簽訂業(yè)務約定書或委托合同時應當列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報告向誰提出等。業(yè)務約定書要清楚的說明客戶負責的工作,注明客戶須對其提供的數(shù)據(jù)或文件的準確性及完整性負責,保證客戶知悉自己的責任及說明依賴客戶或其他方的程度。業(yè)務約定書還要述明其他有關的專業(yè)人士的職責,要清楚劃分事務所與其他專業(yè)人士的職責。當客戶直接或間接決定會計師的工作程序的性質(zhì)或范圍,業(yè)務約定書應說明客戶須對程序是否足夠來達到自己的目的負責。

  (三)提高審計質(zhì)量

  首先,增強執(zhí)業(yè)獨立性、緊守獨立原則、保持風險及操守意志是保證審計活動客觀、公正的基本條件,是保障公眾利益減少審計風險的必然要求。其次,在思想上要高度重視自身業(yè)務質(zhì)量的提升,努力做到以質(zhì)量求信譽,以信譽求發(fā)展,按照“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的思想開展單位審計業(yè)務。最后,審計人員素質(zhì)是關系到審計質(zhì)量高低的關鍵因素,具體而言包括審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務能力素質(zhì)兩方面。職業(yè)道德素質(zhì)是指具備良好的思想道德品質(zhì),在工作中遵循審計四大準則的要求。業(yè)務勝任能力要求審計人員不斷加強自身學習,通過理論學習與實踐探索提升執(zhí)業(yè)能力,積極參加后續(xù)教育,加強專業(yè)知志和技能培訓以適應日益復雜的審計工作的要求,提高審計人員的專業(yè)勝任能力。

  參考文獻:

  [1] 楊東輝.論審計風險與審計責任的關系[J].商業(yè)文化,2007,(11).

  [2] 葉小玲.芻論審計風險與審計法律責任[J].財會通訊(學術版),2006,(7).

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