摘要：財務報告是社會經(jīng)濟環(huán)境的產物，并隨之不斷演化。隨著新經(jīng)濟時代的來臨，我國財務報告將呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢：拓展公允價值計量模式，重構會計報表，新增全面收益表、增值表、社會責任報告，創(chuàng)新財務報告披露方式。
關鍵詞：財務報告；新經(jīng)濟；會計信息；發(fā)展趨勢
著名的會計學家邁克爾•查特菲爾德曾經(jīng)指出：“會計的發(fā)展是反應性的” [1]。綜觀財務會計的發(fā)展歷程，其發(fā)展動力主要來自兩個方面，一是社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，二是會計信息使用者信息需要的變化。由于兩者的作用，導致財務會計向外提供信息的手段——財務報告，從早期簡單的“賬戶余額表”，發(fā)展到今天的資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及一系列的其他財務報告。正是由于財務報告的發(fā)展與一定時期的經(jīng)濟環(huán)境密切相關，會計環(huán)境的變化導致財務報告使用者的需求變化，而財務報告的目標就是要滿足財務報告使用者的財務信息需求，會計環(huán)境的變化誘致了新的會計信息需求，在這一需求的拉動下，會計披露得以發(fā)展。隨著新經(jīng)濟時代的悄然，我國財務報告將呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢。
一、新經(jīng)濟的內涵
會計發(fā)展的歷史告訴我們，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化是推動財務報告發(fā)展的動力之一。迄今為止，人類社會已經(jīng)歷了農業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟兩個階段，并已邁進了新經(jīng)濟階段。所謂新經(jīng)濟 [2]（New Economy）是指以智力資源為依托，以高科技為核心，以信息技術為支柱、以知識為基礎，在知識和信息的生產、分配和消費之上的經(jīng)濟 [3]。新經(jīng)濟又稱為知識經(jīng)濟（Knowledge Economy），顧名思義是指“以知識為基礎的經(jīng)濟”。按照1996年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在《以知識為基礎的經(jīng)濟》的報告中的定義，它是指建立在知識和信息的生產、分配和使用基礎上的經(jīng)濟。所謂知識，是包括人類迄今為止所創(chuàng)造的所有知識，其中較重要的是科學技術、管理和行為科學的知識。因此，知識是支撐一個國家經(jīng)濟增長與發(fā)展的最重要的、起主導作用的要素，把人力資源、信息和知識作為無形資產資源的認識也逐漸為人們所接受。
新經(jīng)濟與以往經(jīng)濟的最大不同在于，經(jīng)濟的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟發(fā)展中的價值；它強調產品和服務的數(shù)字化、網(wǎng)絡化與智能化。與經(jīng)濟環(huán)境的變化相適應，企業(yè)的財務環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競爭加??；互聯(lián)網(wǎng)在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關鍵所在。
二、 新經(jīng)濟時代我國財務報告的發(fā)展趨勢
隨著新經(jīng)濟時代的悄然，我國財務報告將呈現(xiàn)出以下發(fā)展趨勢：
（一）拓展公允價值計量模式
隨著時代的發(fā)展和用戶需求的變化, 世界經(jīng)濟走向一體化, 在傳統(tǒng)財務報告中作為計量基礎的歷史成本信息不再是唯一的可靠的信息源, 因為“歷史成本模式下的財務報告對于預防和化解金融風險無能為力，只有以公允價值作為金融工具的計量屬性才是唯一出路” [4]。“事實上，公允價值不僅適用于金融工具的初始確認計量和新開始計量，而且適用于越來越多的非金融工具的初始確認計量和新開始計量” [5]。各國的經(jīng)濟發(fā)展狀況不一樣，會計準則對公允價值的表述也不完全一致。我國債務重組會計準則對公允價值的解釋是：在公平交易中, 熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~ [6]。公允價值會計早已被預言為面向21世紀的計量模式 [7]。據(jù)統(tǒng)計(謝詩芬，2003) ，75 %的現(xiàn)行國際會計準則運用了現(xiàn)值和公允價值，越是新近的準則，采用的比例越大。而在美國，盡管發(fā)生了許多財務舞弊案件，但是SEC 和FASB 堅持公允價值理念的決心一直沒變，從1990 年12 月到2002 年10 月發(fā)布的42 份財務會計準則公告中，70 %以上直接涉及公允價值。
當前我國國內對公允價值會計如何在準則中運用的觀點主要有兩種 [8]: 一種觀點認為中國的會計準則制定應該緊隨國際趨勢, 盡快提倡和實施公允價值會計；另一種觀點認為當前的時機未成熟, 應該暫緩公允價值會計在準則中的運用, 以避免成為某些利益團體操縱利潤的工具。然而，我們應該清醒地看到，出現(xiàn)這些問題的關鍵不在于公允價值會計本身，而主要是資本市場中某些利益集團存在著強烈的利潤操縱動機。顯然, 歷史成本會計主要提供公司過去的財務信息, 而公允價值下的會計將更多反映公司現(xiàn)在和未來的信息。公允價值概念的提出，反映了財務會計正從過去提倡成本計量逐步轉變?yōu)榻?jīng)濟學家所要求的價值計量。任何社會學科的概念與技術都是相對正確的, 也是必須要不斷發(fā)展的, 但不能因為它們現(xiàn)階段存在理論上或實踐上的缺陷而不去應用，只要社會與實務界有需求，一些理論與制度就可以在一定范圍適當?shù)夭捎?，當然發(fā)現(xiàn)問題并及時進行糾正也是十分必須的（黃學敏，2004）。另外，在我國在債務重組、非貨幣性交易等具體會計準則中, 也引入了這一計量屬性；前文中已提出我國報告全面收益的主張，而“全面收益概念是不是建立在歷史成本而是建立在公允價值的基礎之上的” [9]。因此，在未來的財務報告中, 應是歷史價值計量和公允價值計量并重, 公允價值計價的信息作為歷史計價信息的補充同時提供。
（二）重構會計報表，新增全面收益表、增值表及社會責任報告
資產負債表的項目分類主要有：流動性分類法和貨幣與非貨幣分類法。當前我國采用的是流動性分類法，未來資產負債表的項目分類將對資產和負債按貨幣計量或非貨幣計量排列，并對以貨幣計量的項目再按流動性分類排列；無形資產項目將被取消，將其分解細化為外購商譽、自創(chuàng)商譽和知識產權；新增人力資產和人力資本。由于未來公允價值的運用，衍生金融工具的計量得以解決，因此為增加對衍生金融工具的揭示，未來將拓展金融資產和金融負債，把衍生金融工具納入表內，充分披露它的價值變動、報酬和風險的轉移、潛在風險以及對財務報表的影響。
為了適應經(jīng)濟的發(fā)展及會計信息各方使用者對會計報表提出的更高要求，必須適當?shù)卦黾右恍┬碌膱蟊?。?）新增全面收益表。隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，如果按公允價值進行資產、負債的計量成為可能，如果我國也能推行養(yǎng)老金會計等，那么，將來在我國會計實務中就可能會出現(xiàn)更多的其他收益項目，擴展的利潤表將越來越“臃腫”。如果未來我國也像英、美等國一樣，制定《全面收益報告準則》，規(guī)范全面收益的列示和報告方法，全面收益各組成項目的確認與計量問題則由各個具體會計準則予以規(guī)定，那么，全面收益將不再通過單一的擴展的利潤表披露，而是通過新增的第二財務業(yè)績報表—全面收益表來披露。( 2) 新增增值表。增值表是用來計算和反映企業(yè)增值額構成與分配情況的會計報表。增值表應揭示企業(yè)增值額及其分配信息，公布企業(yè)對社會的真實貢獻額及其分配狀況, 這樣有利于協(xié)調勞資雙方、各種資本供應者, 以及企業(yè)與社會、國家政府的關系, 從而化解利益分配中的矛盾，對增加利益創(chuàng)造中的合力等方面起到了積極的作用；也使國家了解企業(yè)對社會的真實貢獻，有利于國家科學地制定宏觀調控政策，促進經(jīng)濟的發(fā)展。賬戶式的增值表應是左方反映增值額的形成，即一定時期內企業(yè)經(jīng)營活動的收入與購買材料、勞務等支出之間的差額；右方反映增值額的分配情況，包括職工獲得和份額( 表現(xiàn)為工資、津貼、養(yǎng)老金等) ，債權人與股東分得的利息或股利，國家則通過征稅的形式獲得自己的份額。（3） 新增社會責任報告。社會責任報告是用來反映職工培訓、健康安全條件、人力資源開發(fā)、環(huán)境保護及公益性捐贈等信息。知識經(jīng)濟時代企業(yè)只有通過社會效益的實現(xiàn)才能更好地實現(xiàn)其經(jīng)濟效益目標，在未來財務報告中增加社會責任信息，即增加有關企業(yè)污染環(huán)境的狀況和治理污染的資料、綠化的情況等可持續(xù)發(fā)展的有關信息，這樣有利于整個社會維護生態(tài)平衡，并保持經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，也向企業(yè)提出了更高的要求，促使企業(yè)更好地履行社會責任，樹立良好的企業(yè)形象。
（三）創(chuàng)新財務報告披露方式
現(xiàn)行的財務報告實際上是一種通用的財務報告，它提供給不同使用者以相同的報告, 并將不同企業(yè)的財務報告標準化，以確保財務會計信息遵循可比性原則， 但卻喪失了靈活性，特別是在信息使用者日益復雜化的今天，傳統(tǒng)的財務報告披露方式難以滿足不同信息使用者的要求，未來財務報告披露方式需要創(chuàng)新。
1.實時財務報告。未來財務報告在信息載體（存儲介質）、傳遞方式與表述方式（格式）等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去取閱財務報告。在信息的表述方式上，不再局限性于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，聲像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網(wǎng)絡上轉輸?shù)摹⒈硎叫畔⑴c音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承擔同樣的責任。它取代現(xiàn)行手工操作財務會計報告系統(tǒng)，極大豐富了信息相關性、及時性和充分性。此外，信息技術的發(fā)展和利用可以保障順利實現(xiàn)遠程報表、遠程報賬、遠程查賬、遠程審計和脫機報告(以光盤傳播信息)。這預示了我國未來財務報告在存儲介質與傳遞方式方面的發(fā)展方向。
2.交互式財務報告。目前，各種不同類型信息需求者只能被動適應傳統(tǒng)的財務報告模式，他們個性化的需求難以得到滿足。隨著數(shù)據(jù)庫技術、超文本和多媒體技術、人工智能技術等高新技術的發(fā)展，財務報告形式也可以采用如計算機語言執(zhí)行方式的交互式報告。將企業(yè)局域網(wǎng)和國際互聯(lián)網(wǎng)相連，使用者通過企業(yè)在網(wǎng)上公布的會計報告與信息，可以根據(jù)自己的需要進行選擇。這一報告系統(tǒng)由兩個子系統(tǒng)組成，一個是通用目的實時財務報告系統(tǒng)，另一個是通用財務報告基礎之上的可定制財務報告系統(tǒng)，按用戶需求而設定的會計軟件可編制出個性化報告，來滿足用戶多樣化和個性化的需要，能在較短的時間內得到相關會計的信息。
作者：周曉存 文章來源：湖南鐵道職業(yè)技術學院
