一、應收款項的內(nèi)容
《企業(yè)會計制度》對應收款項是這樣定義的:應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款;企業(yè)應于期末時對應收款項(不包括應收票據(jù),下同)計提壞賬準備,特殊情況下,企業(yè)的預付賬款,如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款,并按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)持有的未到期應收票據(jù),如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時,應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款,并計提相應的壞賬準備。也就是說,應計提減值準備的應收款項只有應收賬款和其他應收款。
《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對金融資產(chǎn)的減值作了界定,金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等,在金融資產(chǎn)減值損失的計量部分,單獨對一般企業(yè)應收款項的計量作了論述,可見,計提壞賬準備的應收款項的范圍對比原會計制度擴大了,包括應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、其他應收款等。對于不屬于金融資產(chǎn)的應收款項(預付賬款),其減值應依據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的相關(guān)規(guī)定確認和計量。
二、應收款項減值的確認和計量
1.企業(yè)會計制度減值的確認和計量
企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性,并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失,計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。一般的,實務中可以采用應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。
在確定壞賬準備的計提比例時,企業(yè)應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等,以及3年以上的應收款項),一般情況不能全額計提壞賬準備。
2.企業(yè)會計準則減值的確認和計量
(1)確認。企業(yè)會計準則對應收款項減值的確認做了明確的說明,具有可操作性。即出現(xiàn)下列客觀證據(jù):債務人發(fā)生嚴重財務困難;債務人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步;債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;債務人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本等客觀證據(jù)。
(2)計量。對于應收款項減值損失的計量,按照會計信息質(zhì)量的重要性原則,分別單項金額重大的應收款項和單項金額非重大的應收款項。
①對于單項金額重大的應收款項,應當單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,首先要計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,根據(jù)現(xiàn)值低于其賬面價值的差額,確認減值損失,計提壞賬準備。
?、趯τ趩雾椊痤~非重大的應收款項可以單獨進行減值測試,確定減值損失,計提壞賬準備;也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合,再按這些應收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失,計提壞賬準備。其中,類似的信用風險特征可按資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔保物類型、逾期狀態(tài)組合。
根據(jù)應收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準備,實際上就是以前的應收賬款余額百分比法或賬齡分析法。但是應注意:其計提的減值應當反映各項目實際發(fā)生的減值損失,即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。
