摘要：文章對會計造假問題進行了分析，提出了防治措施和對策。
關(guān)鍵詞：會計 造假 防治
0 引言
會計造假問題的產(chǎn)生有多方面的原因，但主要包括內(nèi)在動因和外部環(huán)境兩個方面：會計信息生產(chǎn)者與會計信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會計信息的內(nèi)在動因；企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰、政治經(jīng)濟、文化環(huán)境和會計人員業(yè)務(wù)、道德水平等因素，構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件。上述兩方面共同作用，才會導(dǎo)致虛假會計信息的產(chǎn)生。
1 會計造假的原因
1.1 產(chǎn)權(quán)不明晰，使會計失去信用建立的基礎(chǔ)。在國有產(chǎn)權(quán)制度下，企業(yè)經(jīng)營者與其經(jīng)營的企業(yè)信用沒有長期的相關(guān)性。民營企業(yè)雖有明晰的產(chǎn)權(quán)和天然的制度優(yōu)越性，但在國有經(jīng)濟為主體的經(jīng)濟體系中，他們深感產(chǎn)權(quán)沒有安全的保障，面臨隨時被剝奪的可能，因而產(chǎn)權(quán)實際上也是不清晰的。于是只好追求短平快，不愿為維護信用的建立而投資，導(dǎo)致其失去了長遠(yuǎn)而穩(wěn)定的預(yù)期；企業(yè)受短期利益的驅(qū)動又會導(dǎo)致會計師事務(wù)所等社會審計部門也因此失去了利害關(guān)系人(股東)對他們公正審計的壓力。當(dāng)受托人著眼短期利益時，他們就不可避免會選擇不守信，而這些不講信用的行為將通過會計造假并以會計失信的形式表現(xiàn)出來。
1.2 “委托——代理”契約中缺乏獨立存在的委托人。所謂委托代理關(guān)系，應(yīng)包括委托方、代理方兩方：一方是資產(chǎn)的實際所有人即委托人；另一方為資產(chǎn)的實際經(jīng)營者即代理人。委托方獨立地位如何決定著信息不對稱情形下會計誠信的實際履行程度。若委托人能明確其存在，意味著委托方有可能對會計產(chǎn)生足夠的影響，會計誠信的實現(xiàn)會比較現(xiàn)實；相反，一旦找不到確定的委托人，就意味著委托方不可能對會計產(chǎn)生作用，此時會計誠信就失去了實現(xiàn)的動力和必要，于是會計造假會層出不窮。
在目前我國的產(chǎn)權(quán)制度下，確定獨立的委托人是不存在的。以機構(gòu)投資者為主體、以規(guī)范的財務(wù)分析為評價標(biāo)準(zhǔn)的理性投資觀念遠(yuǎn)未形成，真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者并不多，相對而言，賺取短期差價為主要目的的“股民”卻是大有人在，投機與炒作之風(fēng)盛行；委托人不能獨立明確，委托方高度自由流動，使得企業(yè)會計完全受制、聽命于管理當(dāng)局；而真正代表委托方行使權(quán)利的股東大會則行同虛設(shè)，給會計行業(yè)誠信建設(shè)增加了難度。
1.3 企業(yè)及會計人員獨立性差，且法律保護不夠。會計人員身為領(lǐng)導(dǎo)的下屬則成了領(lǐng)導(dǎo)直接操縱并反映其意圖的工具；加之單位領(lǐng)導(dǎo)、會計人員法律意識差、法制觀念淡薄、職業(yè)道德素質(zhì)弱化、內(nèi)部控制不健全、公司治理結(jié)構(gòu)不合理，會計人員往往既負(fù)責(zé)信息提供又充當(dāng)內(nèi)部審計，兩個班子一套人馬，現(xiàn)代企業(yè)制度在現(xiàn)實當(dāng)中并沒有得到切實的實現(xiàn)，沒有真正發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的互相監(jiān)督、互相制約的功能，弱化了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部約束效力。有時也存在監(jiān)事會成員身份與行政關(guān)系不能保持獨立，其職位、待遇等基本由管理層決定，從而無法擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督董事會及管理層的職責(zé)。
1.4 政府監(jiān)管部門政策行為多變，為會計失信創(chuàng)造了條件。政府管制越多，其政策就越變化無常，人們對未來的預(yù)期就越不穩(wěn)定，建立長期的社會信用機制就越困難。
1.5 社會監(jiān)管部門未能充分發(fā)揮有效作用。在會計信息對外披露過程中，審計的作用至關(guān)重要，原因在于委托人對于會計信息的判斷及使用在很大程度上依賴于注冊會計師的鑒證意見。
2 防治會計造假的措施分析
2.1 明晰產(chǎn)權(quán) 產(chǎn)權(quán)制度的基本功能是給人們提供一個追求長期利益的穩(wěn)定預(yù)期和重復(fù)博奕的前提或規(guī)則。講求信用就是人們?yōu)楂@得長遠(yuǎn)利益而約束自己的日常行為，使之符合特定環(huán)境下的社會道德規(guī)范。由此可見，清晰的產(chǎn)權(quán)是保證人們考慮長遠(yuǎn)利益的前提，在此前提現(xiàn)實存在的條件下，信用便得以建立和維護；否則沒有清晰的產(chǎn)權(quán)作基礎(chǔ)，也就不會有人為獲得長遠(yuǎn)利益而恪守信用，信用就無從談起。
2.2 明確委托人的獨立地位 在會計行業(yè)中，會計成為維系投資者與經(jīng)營者、企業(yè)與市場之間關(guān)系的基礎(chǔ)。在這種委托代理關(guān)系中，委托方若處于信息劣勢，則可通過現(xiàn)代會計制度用真實可靠的會計信息有效保護委托人利益；但若委托方未能獨立明確其地位，會計造假就會成災(zāi)，由于委托方不明確又會導(dǎo)致會計信用缺失的受害主體不確定，從而會進一步加劇會計信用缺失。為此，明確委托人的獨立地位十分重要。
2.3 嚴(yán)格內(nèi)控
2.3.1 加強會計基礎(chǔ)工作。合理配備會計崗位人員，實現(xiàn)會計崗位之間的內(nèi)部牽制，加強內(nèi)部控制的實施；規(guī)范會計核算資料所需原始憑證的合法性和有效性，同時對會計賬簿、報表的合法有效性進行規(guī)范，以保證各單位依法設(shè)置賬簿、編制會計報表；明確崗位責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計制度，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，加大對各類會計基礎(chǔ)資料的監(jiān)審力度，保證賬證、賬賬、賬表相符，保證其真實性、合法性。
2.3.2 實行管理參與制，以有效監(jiān)督經(jīng)理層的日常經(jīng)營活動，防止會計舞弊行為。管理參與制是使處于服從地位的雇員或其代表有機會參與決定公司發(fā)展目標(biāo)的決策、監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營活動，是對經(jīng)理管理權(quán)力的再分配，即對雇主、雇員之間的不平等權(quán)利關(guān)系進行的調(diào)整，從而使掌權(quán)者權(quán)力受到更好的約束，使服從者的權(quán)利和自主得到提升和補償，以實現(xiàn)權(quán)力的監(jiān)督、約束和平衡，防止舞弊行為發(fā)生。
2.3.3 建立股東對經(jīng)理的強力約束機制。股東大會要定期審議公司財務(wù)報告，嚴(yán)格評估經(jīng)理經(jīng)營業(yè)績，并決定對經(jīng)理的聘免撤換。
2.4 完善公司治理結(jié)構(gòu)
2.4.1 切實建立現(xiàn)代企業(yè)制度。將企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)徹底分離，并建立起決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、掛靠權(quán)等分離的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。出資人與經(jīng)營者之間形成一種委托代理關(guān)系，有利于強化財務(wù)約束力，真正發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會三者不同的職能作用，從而形成互相監(jiān)督、互相約束的體系。
2.4.2 分散大股東股權(quán)。通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨大”的問題。
2.4.3 完善業(yè)績評價機制?？紤]增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標(biāo)，使代理人所得利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤。
2.4.4 推行誠信保險制度。即要求上市公司必須在保險公司投保誠信險，當(dāng)上市公司因誠信問題損害投資人利益時，保險公司必須負(fù)責(zé)賠償。這樣既保證了投資人利益免受損失，又可使保險公司為了自身利益免受損失而加大對公司的監(jiān)督力度。
2.5 改進并逐步完善利益分配及激勵機制 利益分配與考核激勵機制不夠健全、不盡合理是誘發(fā)會計造假的經(jīng)濟根源，只有改進和完善利益分配及激勵機制，才能從根本上防止會計信息造假。
2.5.1 建立起利益分配均衡機制，理順國家、地方、企業(yè)及職工之間的利益分配關(guān)系，兼顧各方利益。
2.5.2 改進現(xiàn)行績效考核制，完善相應(yīng)的激勵機制。對領(lǐng)導(dǎo)干部及管理人員的考評除看數(shù)字外，更要與定性考核結(jié)合進行。
2.6 規(guī)范政府行為，讓政府成為講信用的表率 西方國家的失信者是由社會和市場自然淘汰的，所以不可以給政府過多的權(quán)力，要嚴(yán)格限制并明確界定其權(quán)力范圍。比如最大限度地減少政府審批；清理政府部門幾乎不受限制的制定利己不利人的法律和政策的權(quán)力；禁止政府直接參與市場交易活動；保持政策穩(wěn)定性等。只有政府率先守信，政府政策才能真正有效，管制也才能恰到好處，產(chǎn)權(quán)才能得以保護，整個社會才會形成講信用的風(fēng)尚。
另外，依靠政府獲得壟斷權(quán)力的行業(yè)協(xié)會和認(rèn)證中介機構(gòu)，對信用的建立有害而無益。他們依靠壟斷尋租，根本不會考慮自己的信用，因此，必須對與會計密切相關(guān)的中國會計協(xié)會、注協(xié)進行市場化改革。在市場中成長起來的行業(yè)協(xié)會才會真正懂得關(guān)心信用問題。
2.7 實行市場退出機制 我國應(yīng)盡快建立有效的退出機制，對那些不守行業(yè)操守的企業(yè)或個人，一旦出現(xiàn)失信行為后就應(yīng)將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對會計造假上市公司要立刻退市；對參與造假的中介機構(gòu)要進行取締；對單位負(fù)責(zé)人、會計人員、注冊會計師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。
2.8 實施誠信工程，建立誠信檔案 加緊建立和實施注冊會計師、企業(yè)單位和會計人員的誠信檔案管理及考評制度，對違反誠信的單位、事務(wù)所和個人要記錄在案，以便于公民隨時查詢，從而增強單位和個人的執(zhí)業(yè)危機感及誠信意識。
