關(guān)鍵詞：稅收籌劃 外部環(huán)境 行業(yè)自律 職業(yè)保險(xiǎn) 內(nèi)容摘要：稅收籌劃這個(gè)熱門話題已經(jīng)引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，并且在理論上得到了長(zhǎng)足發(fā)展，然而稅收籌劃在實(shí)踐中并未廣泛展開(kāi)，稅收籌劃還處于一種有行無(wú)市、供給不足的狀態(tài)。究其原因，與目前的稅收籌劃外部環(huán)境不完善有關(guān)，外部環(huán)境的不完善無(wú)法為稅收籌劃提供公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，無(wú)法調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，無(wú)法達(dá)到社會(huì)的公平和效率。本文從立法、司法、執(zhí)法、行業(yè)自律和職業(yè)保險(xiǎn)五個(gè)方面闡述了如何優(yōu)化稅收籌劃的外部環(huán)境。
Abstract: Tax-planning, this popular topic, has been paid close attention by all works of life in the society. Meanwhile, its theory has been developed in the long way. However, tax-planning has not been widely spread in the practice. It has been in the status where it has the industry without the market, and its supply is not enough at all. This may be caused by its imperfect outer surroundings, which can not provide the platform of fair competition, arouse the enthusiasm of the enterprises, or attain the fairness and efficiency of the society. The text will explain how to optimize the outer surroundings of tax-planning from five aspects which are legislation, administration, law-enforcement, self-discipline of industry, and career insurance. 根據(jù)我國(guó)加入WTO的承諾，2006年稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)將全面對(duì)外開(kāi)放。國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛在北京、上海等發(fā)達(dá)城市建立了分支機(jī)構(gòu)，逐步完善各自的市場(chǎng)格局。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所舉辦的“德勤稅務(wù)精英挑戰(zhàn)比賽”就在于發(fā)掘和培育稅務(wù)專業(yè)人才，為自己招兵買馬?？梢?jiàn)稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)的“狼”真的來(lái)了，而且還氣勢(shì)洶洶，內(nèi)資稅務(wù)師事務(wù)所將如何應(yīng)對(duì)呢？ 稅務(wù)師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)包括：代理納稅申報(bào)，稅務(wù)咨詢，稅務(wù)顧問(wèn)等。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，事務(wù)所必須在守住傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。事務(wù)所應(yīng)該由底端傳統(tǒng)服務(wù)向高端稅收籌劃進(jìn)軍。稅收籌劃是納稅人在其戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在尊重、遵守和不違反稅法政策的前提下，為達(dá)到納稅人價(jià)值最大化的目標(biāo)，依據(jù)成本與效益分析的原則，而對(duì)經(jīng)營(yíng)管理等涉稅活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的決策、計(jì)劃和安排[1]。
一、什么是稅收籌劃的外部環(huán)境
人和事物都是環(huán)境的產(chǎn)物，都在具體環(huán)境中生存、發(fā)展，生存、發(fā)展的好壞離不開(kāi)環(huán)境的優(yōu)劣。稅收籌劃在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代基本不存在；在有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代被看作偷稅漏稅；直到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，才登上大雅之堂[2]。稅收籌劃的環(huán)境就是企業(yè)在從事稅收籌劃過(guò)程中所涉及的自然因素、社會(huì)因素和各種社會(huì)關(guān)系的總和，它是稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)，是稅收籌劃耐以生存的根基和土壤。稅收籌劃的環(huán)境有內(nèi)外之分。內(nèi)部環(huán)境由納稅人環(huán)境和稅務(wù)師事務(wù)所環(huán)境構(gòu)成，納稅人是稅收籌劃的需求方，稅務(wù)師事務(wù)所是稅收籌劃的供給方[3]。事務(wù)所環(huán)境主要包括組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、內(nèi)部機(jī)制等項(xiàng)目；納稅人環(huán)境由籌劃意識(shí)、員工素質(zhì)、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)控制等因素構(gòu)成。我們知道， 在完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，理性經(jīng)濟(jì)人是樂(lè)于進(jìn)行稅收籌劃的。健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高職工籌劃素質(zhì)也是納稅人在稅收籌劃利益驅(qū)動(dòng)下的自主選擇。外部環(huán)境主要包括：立法環(huán)境、司法環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境、自律環(huán)境和職業(yè)保險(xiǎn)。立法、司法、執(zhí)法主要從“三權(quán)”的角度分析如何為稅收籌劃提供一個(gè)良好的平臺(tái)；自律環(huán)境就是行業(yè)協(xié)會(huì)為稅收籌劃創(chuàng)造的公平競(jìng)爭(zhēng)舞臺(tái)；職業(yè)保險(xiǎn)屬于稅收籌劃的配套措施范疇，旨在于降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，為稅收籌劃保駕護(hù)航，避免由于一次籌劃失敗而導(dǎo)致滅頂之災(zāi)的可能。稅收籌劃的環(huán)境可以用下圖直觀的表示出來(lái)：
職業(yè)保險(xiǎn) 配套環(huán)境
立法環(huán)境
外部環(huán)境 司法環(huán)境 宏觀環(huán)境
執(zhí)法環(huán)境
稅收籌劃的環(huán)境 自律環(huán)境 中觀環(huán)境[4]
事務(wù)所環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境 微觀環(huán)境
納稅人環(huán)境
二、目前稅收籌劃外部環(huán)境存在的主要問(wèn)題
（一）立法層次偏低，法規(guī)規(guī)章不健全。
我國(guó)稅務(wù)代理實(shí)踐是從1985年開(kāi)始的，但直到1993年施行的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六章第五十七條中，才第一次做出“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代辦稅務(wù)事宜”的規(guī)定，并在實(shí)施細(xì)則中進(jìn)一步做出具體規(guī)定：“稅務(wù)代理超截止代理權(quán)限，違反稅收行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金外，并對(duì)稅務(wù)代理處以2000元以下的罰款（第七章第六十六條，2002年頒布的《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》做了適當(dāng)修改）?！边@些法規(guī)雖然初步確實(shí)了稅務(wù)代理的法律地位，但對(duì)從事稅收籌劃業(yè)務(wù)毫無(wú)提及。雖然《稅務(wù)代理試行辦法》，對(duì)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍、稅務(wù)資格取得、稅務(wù)代理關(guān)系的確立和終止及稅務(wù)代理人權(quán)利和義務(wù)都做了規(guī)范化的規(guī)定，但也沒(méi)有給注冊(cè)稅務(wù)師（事務(wù)所）從事稅收籌劃業(yè)務(wù)一個(gè)名正言順的地位。因此在稅務(wù)代理特別是稅收籌劃具體實(shí)踐中很多方面還是無(wú)法可依。
（二）行政訴訟不暢，稅務(wù)律師欠缺。
稅收籌劃是收益與風(fēng)險(xiǎn)并存的統(tǒng)一體，在取得稅收籌劃收益的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的。合法性是稅收籌劃的最低要求，越過(guò)這條底線可能就成為偷稅漏稅了。在實(shí)踐操作中，納稅人所做的稅收籌劃可能得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可其合法性。在這種情況下，納稅人可以申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，如果對(duì)于復(fù)議結(jié)果不服，可以再向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。稅務(wù)行政復(fù)議可以由稅務(wù)師事務(wù)所（注冊(cè)稅務(wù)師）代理，但是稅務(wù)行政訴訟應(yīng)由律師事務(wù)所（律師）代理。目前，在納稅爭(zhēng)議的解決途徑上還存在一些不足；一方面，很多納稅人在出現(xiàn)納稅爭(zhēng)議時(shí)自認(rèn)倒霉，只知道向稅務(wù)機(jī)關(guān)求情勾兌，不懂得“民告官”，不知道通過(guò)訴訟渠道解決，即使知道行政復(fù)議和行政訴訟，也不敢告、不會(huì)告；另一方面，律師事務(wù)所中精通稅法的律師太少了，目前要想成為律師必須經(jīng)過(guò)國(guó)家司法考試，而國(guó)家司法考試主要涉及《民法》（民事訴訟法）、《刑法》（刑事訴訟法）和《行政法》（行政訴訟法），這就必然導(dǎo)致律師內(nèi)在的知識(shí)結(jié)構(gòu)缺陷?？梢?jiàn)，稅務(wù)律師這一塊蛋糕還有待做大做強(qiáng)。
（三）稅務(wù)人員素質(zhì)不高，依法征稅意識(shí)淡薄。
行政執(zhí)法權(quán)主體在稅務(wù)領(lǐng)域具體主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員[5]。稅務(wù)人員應(yīng)該努力提高自身素質(zhì)，嚴(yán)格依法征收。目前，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員并沒(méi)有真正做到這一點(diǎn)，不是對(duì)納稅人太“好”就是對(duì)納稅人太“壞”。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人是征納行為的兩個(gè)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)（稅務(wù)人員）代表國(guó)家行使征稅權(quán)利，納稅人負(fù)有納稅義務(wù)，二者在一定程度上是對(duì)立的。稅收籌劃是納稅人的理性選擇，納稅人安排自己的活動(dòng)以達(dá)到最低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)為企業(yè)做稅收籌劃就有“多管閑事”“越俎代庖”的嫌疑。因此，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了體現(xiàn)自己的“愛(ài)民之心”而“送貨（稅收籌劃）上門”的做法是不宜提倡的，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有權(quán)利更沒(méi)有義務(wù)為企業(yè)做稅收籌劃。依法征稅就是嚴(yán)格按稅法辦事，該征的一分不少，不該征的一分不多。由于我國(guó)目前征管不嚴(yán)，政策缺乏剛性，人為因素的隨意性較強(qiáng)，稅收征管法有時(shí)成為擺設(shè)，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也使得稅務(wù)籌劃損失一部分市場(chǎng)，造成市場(chǎng)需求沒(méi)有充分顯現(xiàn)。同時(shí)由于政策方面過(guò)多的優(yōu)惠政策、稅制改革過(guò)程中存在的具體問(wèn)題，難以及時(shí)兌現(xiàn)的承諾，較容易使稅收籌劃帶來(lái)的利益化為烏有。在稅務(wù)處罰上，盡管我國(guó)的稅收征管法和刑法也規(guī)定了對(duì)違反稅法的行為和涉稅犯罪行為的處罰辦法有一定上下限，但寬窄輕重完全由稅務(wù)人員掌握，從而增加了稅法的不確定性，再加上某些稅務(wù)機(jī)關(guān)變相為納稅人指定稅務(wù)師事務(wù)所，比如，由××事務(wù)所提供的稅收籌劃及納稅申報(bào)可以免檢，其余的均須依“法”嚴(yán)格核查。這些行為都不利于稅收籌劃市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展完善。另外，稅收計(jì)劃這個(gè)“緊箍咒”在一定程度上也影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的具體實(shí)施。 （四）自律作用不強(qiáng)，惡性競(jìng)爭(zhēng)突出。
近些年來(lái)，不少稅務(wù)師事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，紛紛打起了價(jià)格戰(zhàn)。一項(xiàng)通常需要收費(fèi)上千元的業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)競(jìng)相壓價(jià)后，往往會(huì)講到數(shù)百元。例如某稅務(wù)師事務(wù)所有個(gè)老客戶，一直按一萬(wàn)元收費(fèi)，后來(lái)因競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的步步相逼，這家事務(wù)所為保住這客戶只好把收費(fèi)降到五千元。這種情況對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所而言絕不是偶然碰到，而是經(jīng)常發(fā)生。眾所周知，注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)也受成本效益問(wèn)題制約，由于收費(fèi)水平的不斷降低，注冊(cè)稅務(wù)師出于自身利益的考慮，不得不改變工作方法，減少業(yè)務(wù)程序。低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)往往導(dǎo)致職業(yè)質(zhì)量下降，引起納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的不滿。更有甚者，為了迎合客戶的要求，編制虛假發(fā)票和原始憑證，通過(guò)“偽稅收籌劃”欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾。
（五）職業(yè)保險(xiǎn)“難產(chǎn)”，風(fēng)險(xiǎn)難以轉(zhuǎn)嫁。
由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎就有可能成為“偷稅漏稅”，畢馬威就因?yàn)椤盀E用避稅產(chǎn)品”招來(lái)不必要的官司。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七章第九十八條規(guī)定：“稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款?！庇纱丝梢?jiàn)，一旦稅收籌劃失敗，風(fēng)險(xiǎn)是巨大的，對(duì)中小型事務(wù)所而言，可能面臨滅頂之災(zāi)。因此，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁分散就是不得不解決的難題。值得欣慰的是，中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司適時(shí)開(kāi)發(fā)的國(guó)內(nèi)第一款注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)品填補(bǔ)了歷史的空白，為以后的大力推廣奠定了必要基礎(chǔ)。但是，職業(yè)保險(xiǎn)的推行還任重道遠(yuǎn)。
三、優(yōu)化稅收籌劃外部環(huán)境的有關(guān)措施和思路
（一）加快《注冊(cè)稅務(wù)師法》的立法進(jìn)程，規(guī)范稅收籌劃市場(chǎng)。
縱觀國(guó)外稅收籌劃市場(chǎng)的發(fā)展變遷，要建立和完善稅收籌劃市場(chǎng)、提高其運(yùn)行效率，應(yīng)該建立一個(gè)科學(xué)有效的稅收籌劃制度，完善中介立法。從國(guó)內(nèi)來(lái)看，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)幾乎是同時(shí)起步的，但是由于立法步伐的差異，兩者在發(fā)展速度、成熟程度上有很大差距。1993年10月國(guó)家就頒布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，提供了法律依據(jù)，使其開(kāi)始進(jìn)入法制化、規(guī)范化的發(fā)展軌道。然而，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的相關(guān)法規(guī)建設(shè)則相對(duì)比較落后。目前的《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》等法規(guī)雖然在一定程度上為稅務(wù)代理、稅收籌劃的制度化、規(guī)范化也發(fā)揮了重要作用，但由于出臺(tái)較晚，法律層次較低，約束力不強(qiáng)使得稅務(wù)代理、稅收籌劃缺乏相應(yīng)的法律保障和制度支持。因此，政府應(yīng)加強(qiáng)完善稅收籌劃和稅務(wù)代理的相關(guān)制度，并提請(qǐng)全國(guó)人大及其常委會(huì)加快《注冊(cè)稅務(wù)師法》的立法步伐。另外，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體業(yè)務(wù)操作中，制定了規(guī)模龐大的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告等規(guī)章制度。這些規(guī)則讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核等業(yè)務(wù)時(shí)有章可循、有則可守，減少業(yè)務(wù)中的不確定性，降低審計(jì)從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在注冊(cè)稅務(wù)師的稅收籌劃業(yè)務(wù)中，缺乏相關(guān)的配套措施，《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)則（試行）》等也僅對(duì)稅務(wù)代理作了蜻蜓點(diǎn)水，而非具體詳細(xì)的規(guī)定。目前還沒(méi)有真正意義上明確規(guī)范稅收籌劃的規(guī)章制度，并且稅務(wù)師事務(wù)所尚無(wú)法定業(yè)務(wù)，稅務(wù)師事務(wù)所可以做稅收籌劃，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣可以做稅收籌劃，也許客戶更多市場(chǎng)份額更大。因此，稅收籌劃無(wú)“法”可依已是其發(fā)展的最大瓶頸，加快稅收籌劃法制建設(shè)，規(guī)范稅收籌劃行為已成為當(dāng)務(wù)之急。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)律師培養(yǎng)，完善爭(zhēng)議解決途徑。
稅務(wù)律師就是指具有律師資格從事涉稅訴訟的法律專業(yè)人員。在法律上，犯罪嫌疑人要有律師為其辯護(hù)，以平衡犯罪嫌疑人在強(qiáng)大的司法機(jī)構(gòu)面前的弱勢(shì)地位，使對(duì)犯罪嫌疑人的處罰在法律范圍內(nèi)達(dá)到最低，實(shí)現(xiàn)法律的公平和公正。在稅務(wù)上，當(dāng)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅問(wèn)題或稅收籌劃產(chǎn)成分歧而進(jìn)行稅務(wù)行政訴訟時(shí)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前，納稅人同樣處于弱勢(shì)地位，為了保護(hù)納稅人的權(quán)益，防止納稅人的權(quán)益受到損害，也需要有專業(yè)的人員為其籌劃，使納稅人付出的代價(jià)最小。稅務(wù)律師就是在這樣的條件和環(huán)境下出現(xiàn)的，他必須是同時(shí)具有財(cái)稅知識(shí)和法律知識(shí)的復(fù)合型人才。
目前我國(guó)法院中，精通稅法和稅務(wù)知識(shí)的法官數(shù)量也很少，法官在審理涉稅案件時(shí)通常是向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，進(jìn)而在稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)的基礎(chǔ)之上對(duì)案件做出裁決。這種由稅務(wù)機(jī)關(guān)自己做自己法官的審判，其獨(dú)立性、中立性、公正性很難得到真正的保證，難以真正維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看應(yīng)該設(shè)立專門的稅務(wù)法院和稅務(wù)檢察院，專司涉稅刑事案件和稅務(wù)行政案件的審理工作。這是保護(hù)納稅人合法權(quán)益和完善稅收籌劃引起的納稅爭(zhēng)議解決途徑的急迫需要。
（三）明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，有所為有所不為。
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)不宜參與稅收籌劃
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的土壤培育了稅收籌劃，稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。理論上有“愚昧者偷稅，野蠻者抗稅，精明者籌稅”之說(shuō)。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)在深化稅收服務(wù)的過(guò)程中，把“稅收籌劃”作為服務(wù)為企業(yè)送貨上門，筆者認(rèn)為，納稅人聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（稅務(wù)師事務(wù)所）幫助稅收籌劃無(wú)可厚非，但稅務(wù)人員參與稅收籌劃是不妥的。
首先，稅務(wù)人員參與稅收籌劃與身份不符。稅務(wù)人員是國(guó)家公務(wù)員，代表國(guó)家行使征稅權(quán)。稅收作為國(guó)家的財(cái)政來(lái)源，是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，稅務(wù)人員幫納稅人做稅收籌劃，無(wú)異于主動(dòng)減少稅收收入，損害國(guó)家利益，這與稅法的立法精神相違背的。
其次，稅務(wù)人員參與稅收籌劃與職責(zé)矛盾。加強(qiáng)稅收征管、堵塞稅收漏洞、減少稅收流失是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的基本職責(zé)。對(duì)于稅法的漏洞和不足，稅務(wù)人員應(yīng)該向立法機(jī)關(guān)、上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告反映，提出合理建議，修改完善國(guó)家稅收制度，而不是放縱這種行為的發(fā)生，更不應(yīng)該參與利用稅法的漏洞、缺陷損害國(guó)家利益的行為。
最后，稅務(wù)人員參與稅收籌劃不利依法治稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)國(guó)家稅收的征收管理與檢查，稅務(wù)人員既幫納稅人搞稅收籌劃，又要檢查納稅人，如同自己檢查自己，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員。允許稅務(wù)人員參與稅收籌劃，則為其披上了一件合法的外衣，為查處各種偷漏稅行為帶來(lái)諸多不便[6]。稅收籌劃是納稅人的事，他們可以自己辦理，或者聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所辦理。應(yīng)該讓企業(yè)、中介、政府各歸其位、各負(fù)其責(zé)、相互協(xié)調(diào)。
2.嚴(yán)格依法征管，提高稅務(wù)人員政治素質(zhì)。
《稅收征收管理法》第九條明確規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的利益，依法接受監(jiān)督。但是，目前少數(shù)稅務(wù)人員在廣大群眾特別是納稅人眼中的形象是不佳的?！俺缘氖囚~(yú)肉海鮮，穿的是皮爾卡丹，住的是總統(tǒng)套間”也不是沒(méi)有一點(diǎn)道理。稅務(wù)機(jī)關(guān)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，故意刁難、濫用征稅彈性使得納稅人缺乏尋找稅務(wù)中介的內(nèi)在動(dòng)力，有的企業(yè)只知道與稅務(wù)人員搞好關(guān)系，而不重視稅收籌劃。有的甚至認(rèn)為找事務(wù)所不如找稅務(wù)局，搞稅收籌劃不如搞勾兌。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員真正做到秉公執(zhí)法、依法征稅才能維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，才能為稅收籌劃市場(chǎng)提供生存的空間。一方面，提高稅務(wù)人員的政治素質(zhì)，認(rèn)真利用“保持共產(chǎn)黨員先進(jìn)性教育”從思想上防止稅務(wù)人員索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，稅務(wù)人員應(yīng)該以實(shí)際行動(dòng)做人民的真正公仆。另一方面，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的監(jiān)督。權(quán)力與監(jiān)督是現(xiàn)代社會(huì)的一對(duì)矛盾體，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)必須在相應(yīng)的監(jiān)督制約之下，這是依法治稅的基礎(chǔ)和保證。監(jiān)督是多方面的，既有內(nèi)部監(jiān)督也有外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)人員的監(jiān)督。外部監(jiān)督分為行政監(jiān)督、納稅人監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等。內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督共同組成有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系。
3.正確對(duì)待稅收計(jì)劃，真正做到“有稅盡收、無(wú)稅禁收”。
個(gè)別地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成上級(jí)下達(dá)的不切實(shí)際的稅收計(jì)劃，征收“過(guò)頭稅”。一到預(yù)計(jì)稅收任務(wù)完不成時(shí)，就由領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)，深入經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，在企業(yè)已經(jīng)依法及時(shí)足額繳納稅款后，還要求其再預(yù)繳、多繳一些或者將本應(yīng)在當(dāng)年抵退返還的稅款挪到以后年度抵退返還，并將這一做法當(dāng)成保收增收的工作經(jīng)驗(yàn)加以宣傳推廣。更加“高明”的稅務(wù)機(jī)關(guān)平時(shí)很少進(jìn)行稅收宣傳和納稅稽查，在任務(wù)完不成時(shí)，便采取嚴(yán)厲的措施，對(duì)一些可能存在問(wèn)題的納稅大戶，加大稽查力度，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從重處罰；或者與公安部門配合將企業(yè)法人送進(jìn)拘留所。這些做法都會(huì)嚴(yán)重影響稅收籌劃市場(chǎng)的發(fā)展與完善，不利于稅收籌劃的開(kāi)展和推進(jìn)。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員應(yīng)嚴(yán)格依法辦事，做到“有稅盡收、無(wú)稅禁收”，不能將稅收計(jì)劃當(dāng)成唯一的工作目標(biāo)和指揮棒。同時(shí)，上級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步完善對(duì)下級(jí)稅務(wù)部門的業(yè)績(jī)考核辦法，突出征管質(zhì)量建設(shè)的重要性，避免把工作實(shí)績(jī)與稅收計(jì)劃完成數(shù)完全掛鉤考核，而不去評(píng)估收入質(zhì)量好壞。另外，應(yīng)在工作考核中改進(jìn)和突出征管質(zhì)量的主導(dǎo)作用，注重征管質(zhì)量的考核工作，把登記率、申報(bào)率、欠稅增減率、滯納金加收率和處罰率等“七率”和宏觀稅負(fù)分析比較指標(biāo)，作為衡量一個(gè)地區(qū)、一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作水平的主要指標(biāo)。
（四） 重視行業(yè)協(xié)會(huì)，防止惡性競(jìng)爭(zhēng)
中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)是稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的自律性組織，受民政部和國(guó)家稅務(wù)總局的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，與稅務(wù)師事務(wù)所之間的關(guān)系體現(xiàn)在——服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)?！吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》曾刊登名為《固守一片凈土為何這么難》的文章，文中提到目前稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的互相拆臺(tái)、競(jìng)相壓價(jià)、不講誠(chéng)信、不求質(zhì)量等惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象；在“顧客就是上帝”的現(xiàn)代社會(huì)中，不少客戶以價(jià)格要挾事務(wù)所甚至在簽約籌劃協(xié)議之前就問(wèn)能節(jié)約多少稅款。稅務(wù)師事務(wù)所在從事稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法辦事，如果以稅收籌劃的節(jié)稅額確定事務(wù)所的報(bào)酬，事務(wù)所怎么能保持公平獨(dú)立的地位呢？在一些事務(wù)所為了追求短期利益，屈從于客戶的要求時(shí)，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該怎么監(jiān)督、管理呢？
1.運(yùn)用指導(dǎo)價(jià)格，禁止惡性殺價(jià)。
由于全國(guó)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在很大的差異，要想制定一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是不可能也是不現(xiàn)實(shí)的，注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)可以參考目前的物價(jià)水平，分地區(qū)制定指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格底線，對(duì)服務(wù)價(jià)格低于價(jià)格底線的事務(wù)所重點(diǎn)監(jiān)督。另一方面，惡性競(jìng)爭(zhēng)容易導(dǎo)致企業(yè)頻繁更換事務(wù)所，前后任事務(wù)所應(yīng)該向行業(yè)協(xié)會(huì)報(bào)告更換的具體原因，行業(yè)協(xié)會(huì)分析其是否存在惡性競(jìng)爭(zhēng)和違法行為，做到防患未然。
2.規(guī)范業(yè)務(wù)程序，嚴(yán)格依法審核。
嚴(yán)格審核是稅法的要求，也是事務(wù)所對(duì)企業(yè)和國(guó)家負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。在稅收籌劃中，有的事務(wù)所不按程序辦事，不檢查企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性，一味“節(jié)約成本”甚至主動(dòng)找稅務(wù)機(jī)關(guān)勾兌，行賄稅務(wù)人員。規(guī)范業(yè)務(wù)程序要求制定相關(guān)規(guī)章制度，在稅收籌劃過(guò)程中嚴(yán)格按程序辦事，在程序上做到有規(guī)可循，實(shí)體上做到有法可依。2005年10月15日審議原則通過(guò)的《注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律管理辦法（試行）》將在一定程度上規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所的中介行為，完善稅收籌劃市場(chǎng)。
3.合理考核業(yè)績(jī)，發(fā)布年度百?gòu)?qiáng)。
年度百?gòu)?qiáng)的評(píng)比將提高社會(huì)各界對(duì)整個(gè)行業(yè)規(guī)模和概況的關(guān)注。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)作為具有涉稅鑒證與涉稅服務(wù)雙重職能的社會(huì)中介組織，已經(jīng)成為促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。一方面，社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師的信息有迫切需求。他們希望有一個(gè)了解稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師相關(guān)信息的權(quán)威渠道，幫助他們認(rèn)識(shí)和選擇事務(wù)所。另一方面，年度百?gòu)?qiáng)同樣符合業(yè)內(nèi)的需求。因?yàn)閷?duì)上榜稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，將是一筆重要的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)發(fā)展壯大我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)將產(chǎn)生重要推動(dòng)作用。
（五）推廣職業(yè)保險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃無(wú)處不在，籌劃風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的：客戶提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，非合作態(tài)度都會(huì)導(dǎo)致執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；執(zhí)業(yè)者素質(zhì)低、工作中存在疏忽或過(guò)失、對(duì)最新稅收法律法規(guī)缺乏認(rèn)識(shí)了解也影響風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和風(fēng)險(xiǎn)的大小。
澳大利亞對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)推行的是強(qiáng)制保險(xiǎn)制度，法律規(guī)定從事稅務(wù)代理的機(jī)構(gòu)必須投保責(zé)任保險(xiǎn)，目前保險(xiǎn)費(fèi)率一般為3‰。也就是說(shuō)，如果稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要獲得1000萬(wàn)元保險(xiǎn)賠款，每年需要繳納3萬(wàn)元的保險(xiǎn)費(fèi)。2000年7月14日深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)平安保險(xiǎn)深圳分公司簽訂了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的第一份《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議書(shū)》，首開(kāi)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的先河。五年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度被越來(lái)越多的從業(yè)者所接受?，F(xiàn)在市場(chǎng)上的“職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”還有：律師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)、醫(yī)療職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)等。
從國(guó)內(nèi)外的職業(yè)保險(xiǎn)推行經(jīng)驗(yàn)可以看出，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師推行職業(yè)保險(xiǎn)是必要和可行的。特別是稅收籌劃這樣的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)，將部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。筆者認(rèn)為，必須大力推廣職業(yè)保險(xiǎn)，將稅收籌劃業(yè)務(wù)作為法定險(xiǎn)種進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定，這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的一種表現(xiàn)，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的象征，同時(shí)有利于提高事務(wù)所尤其是從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的社會(huì)信任度。 作者單位:西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 參考文獻(xiàn)
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[1] 周葉：《稅收籌劃》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003年版，第4頁(yè)
[2] 陳國(guó)慶：《企業(yè)稅收籌劃》，企業(yè)管理出版社，2004年版，第61頁(yè)
[3] 我們并不排除納稅人自己從事稅收籌劃業(yè)務(wù)，一般而言，稅務(wù)師事務(wù)所更具有專業(yè)優(yōu)勢(shì)、比較優(yōu)勢(shì)。因此， 我們這里討論的稅收籌劃是稅務(wù)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供的稅收籌劃。
[4] 將“自律環(huán)境”作為“中觀環(huán)境”是出于兩方面的考慮：從法律效力上看，自律條例雖然約束稅務(wù)師（事務(wù)所）但效力遠(yuǎn)低于法律、法規(guī)。從有效范圍上看，只局限于稅務(wù)師（事務(wù)所）及相關(guān)業(yè)務(wù)從業(yè)人員。
[5] 還包括海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)
[6] 姜傳武：《稅官不該給企業(yè)做避稅籌劃》，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》，2005年7月4日
作者：黃洪 文章來(lái)源：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
