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國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)-農(nóng)業(yè)

目的


本準(zhǔn)則的目的是規(guī)范農(nóng)業(yè)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露。


范圍


1.當(dāng)以下事項(xiàng)涉及農(nóng)業(yè)活動(dòng)時(shí),本準(zhǔn)則適用其會(huì)計(jì)處理:


&nbs

p (1)生物資產(chǎn)


(2)收獲時(shí)的農(nóng)產(chǎn)品


(3)本準(zhǔn)則34-45段涉及的政府補(bǔ)助


2.本準(zhǔn)則不適用于:


(1)與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的土地 (見(jiàn) 《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)

備》以及 《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第叨號(hào)一一投資性房地產(chǎn)》)。


(2)與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn) (見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)--無(wú)形資產(chǎn)》)。


3.本準(zhǔn)則只適用于作為企業(yè)生物資產(chǎn)收獲物的農(nóng)產(chǎn)品在收獲時(shí)的核算,該時(shí)點(diǎn)

之后適用存貨和其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此,本準(zhǔn)則不涉及收獲后農(nóng)產(chǎn)品的加工,例

如種植葡萄的制酒商將葡萄加工成葡萄酒。雖然這種加工可能是農(nóng)業(yè)活動(dòng)自然和邏

輯上的延伸,并且可能與生物轉(zhuǎn)化有相似之處,但是這種加工并不包括在本準(zhǔn)則所

稱的農(nóng)業(yè)活動(dòng)的定義之內(nèi)。


4.下表給出了生物盜產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品加工收獲后加工而得的產(chǎn)品的例子:


生物資產(chǎn) 農(nóng)產(chǎn)品 收獲后加工而得產(chǎn)品


綿羊 羊毛 毛線 地毯


人工林場(chǎng)中的林木 原木 木料


農(nóng)作物 棉花 莖果 棉線 衣服 食糖


奶牛 牛奶 乳烙


豬 宰殺后的豬 豬肉腸 熏制火腿


灌木 莖葉 茶葉 焙制的煙草


葡萄樹(shù) 鮮葡萄 葡萄酒


果樹(shù) 采摘的水果 加工后的水果


定義


有關(guān)農(nóng)業(yè)的定義


5.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ),其含義為:


農(nóng)業(yè)活動(dòng),指企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為可售生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的

生物轉(zhuǎn)化過(guò)程的管理。農(nóng)產(chǎn)品,指企業(yè)生物資產(chǎn)的收獲品。


生物資產(chǎn),指活的動(dòng)物或植物。


生物轉(zhuǎn)化,指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻變、生產(chǎn)、繁殖的

過(guò)程。


生物資產(chǎn)集群,指類似動(dòng)物或植物的組合。


收獲,指農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)上分離,或生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)過(guò)程的結(jié)束。


6.農(nóng)業(yè)活動(dòng)包括了多種多樣的活動(dòng)。例如,牲畜飼養(yǎng)、林業(yè)、一年生或多年生

物的收獲、果樹(shù)種植栽培、花木培植、水產(chǎn)養(yǎng)殖 (包括養(yǎng)魚(yú))。 各種農(nóng)業(yè)活動(dòng)存在

有如下共同特點(diǎn):


(1) 轉(zhuǎn)化的能力。動(dòng)物和植物能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化。


(2)轉(zhuǎn)化的管理。通過(guò)增強(qiáng)或者至少是穩(wěn)定轉(zhuǎn)化發(fā)生所必須的條件, 管理能夠

促成生物轉(zhuǎn)化的發(fā)生 (例如營(yíng)養(yǎng)、濕度、溫度、地力和光照)。 這種管理便農(nóng)業(yè)活

動(dòng)與其它活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。例如,從未經(jīng)管理的資源中收獲 (如海洋漁業(yè)和原始森林

的采伐)并不是農(nóng)業(yè)活動(dòng)。


(3)轉(zhuǎn)化的計(jì)量。對(duì)生物轉(zhuǎn)化帶來(lái)的質(zhì)量 (遺傳價(jià)值、密度、成熟期、脂肪層、

纖維強(qiáng)度)變化和數(shù)量 (產(chǎn)果量重量、立方米、纖維的長(zhǎng)度或直徑)變化的計(jì)量和監(jiān)

控成為管理的日常職能。


7.生物轉(zhuǎn)化產(chǎn)生下列結(jié)果:


(1)通過(guò)以下途徑資產(chǎn)發(fā)生變化:1)生長(zhǎng) ( 動(dòng)物域植物數(shù)量的增加或質(zhì)量的提

高);2蛻化 (動(dòng)物或植物數(shù)量的減少或質(zhì)量的退化);(3)繁育 (產(chǎn)生新的動(dòng)物域植

物);


(2)產(chǎn)生農(nóng)產(chǎn)品,如橡漿、茶葉、羊毛、牛奶等。


一般定義


8.本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ),其含義為:


活躍市場(chǎng),指具備下列所有條件的市場(chǎng):


(1)市場(chǎng)內(nèi)的交易品是同質(zhì)的;


(2)任何時(shí)間均可以正常找到自愿的買者和賣者;


(3)價(jià)格信息對(duì)公眾公開(kāi)。


帳面價(jià)值,指資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)確認(rèn)價(jià)值。


公允價(jià)值,指在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)

清償?shù)慕痤~。


政府補(bǔ)助,定義見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào) --政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》

。


9.資產(chǎn)的公允價(jià)值取決于其當(dāng)前的位置和條件。因此,例如,某牧場(chǎng)中牲畜的

公允價(jià)值為相關(guān)市場(chǎng)中類似牲畜的價(jià)格減去將牧場(chǎng)中的牲畜運(yùn)到市場(chǎng)的運(yùn)費(fèi)和其他

費(fèi)用。


確認(rèn)和計(jì)量


10.企業(yè)只有在以下情況下才能確認(rèn)生物資產(chǎn)
(1)企業(yè)因過(guò)去交易的結(jié)果而控制該資產(chǎn);


(2)與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);


(3)該資產(chǎn)的公允價(jià)值或成本能夠可靠地計(jì)量。


11.在農(nóng)業(yè)活動(dòng)中,控制可以通過(guò)

以下證據(jù)表明:牲畜的法定所有權(quán), 牲畜購(gòu)

買、出生、斷奶時(shí)的標(biāo)志牌或戳印等。未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益一般通過(guò)測(cè)定重要的物理特

征加以估算。


12.除了在準(zhǔn)則第30段所述的公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的情況外, 在初始確認(rèn)和

各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。


13. 從企業(yè)生物資產(chǎn)上收獲的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按其公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的

費(fèi)用計(jì)量。計(jì)量的結(jié)果是適用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-- 存貨》或其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

時(shí)該農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)日的成本。


14.預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用包括,支付給經(jīng)紀(jì)人和經(jīng)銷商的手續(xù)費(fèi), 管理機(jī)

構(gòu)和商品交易所的征費(fèi),交易稅及其他稅。預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用不包括運(yùn)費(fèi)或

其他將資產(chǎn)運(yùn)至市場(chǎng)所必須的費(fèi)用。


15.將生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品按照重要特征 (如畜齡、動(dòng)植物生長(zhǎng)時(shí)間或質(zhì)量)進(jìn)行

分組有助于生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品公允價(jià)值的確定。企業(yè)應(yīng)選擇與市場(chǎng)中用作定價(jià)基礎(chǔ)

相符的特征。


16.企業(yè)經(jīng)常簽訂在未來(lái)某個(gè)時(shí)日銷售生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的合同。 在決定公允

價(jià)值時(shí),合同價(jià)格并非一定是相關(guān)的。因?yàn)楣蕛r(jià)值反映的是自愿買者和賣者愿意

達(dá)成交易的當(dāng)前市場(chǎng)的情況。因此,生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的公允價(jià)值并不因合同的存

在而調(diào)整。在有些情況下,銷售生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的合同可能是一項(xiàng)虧損合同,該

類合同的定義見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)--準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》?!秶?guó)際會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》適用于虧損合同。


17.如果某生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng), 該市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)則為決定該資產(chǎn)

公允價(jià)值的恰當(dāng)基礎(chǔ)。如果企業(yè)能夠進(jìn)入不同的活躍市場(chǎng),企業(yè)應(yīng)利用最相關(guān)市場(chǎng)

的信息。例如,如果一個(gè)企業(yè)能夠進(jìn)入兩個(gè)活躍市場(chǎng),它應(yīng)使用它準(zhǔn)備使用的市場(chǎng)

的價(jià)格信息。


18.如果活躍市場(chǎng)不存在,企業(yè)根據(jù)情況, 選用下列一種或多種方法決定公允

價(jià)值:


(1)在從交易日到資產(chǎn)負(fù)債表日間經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生重大變化的情況下, 則為

最近的市場(chǎng)交易價(jià)格;


(2) 按資產(chǎn)差別進(jìn)行調(diào)整過(guò)的類似資產(chǎn)的價(jià)格;


(3)行業(yè)基準(zhǔn),如以每出口貨柜 (ecport tray)、每蒲耳、 每公頃表示的果園

的價(jià)值,以千克肉品表示的牲畜價(jià)格。


19.在某些情況下,本準(zhǔn)則第18 段中列出的信息來(lái)源可能會(huì)導(dǎo)致與生物資產(chǎn)或

農(nóng)產(chǎn)品的公允價(jià)值不同的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)考慮上述差異的原因,并在相對(duì)狹小的合理

估計(jì)范圍內(nèi),對(duì)公允價(jià)值作出最可靠的估計(jì)。


20.在某些情況下, 無(wú)法取得生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品在現(xiàn)存條件下的市場(chǎng)價(jià)格或價(jià)

值。在這些情況下,企業(yè)應(yīng)利用該資產(chǎn)的預(yù)期現(xiàn)金凈流量按當(dāng)前市場(chǎng)的稅前利率折

現(xiàn)后確定公允價(jià)值。


21. 計(jì)算預(yù)期現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值的目的是確定生物資產(chǎn)在其當(dāng)前地點(diǎn)和條件下的

公允價(jià)值。企業(yè)在決定應(yīng)使用的恰當(dāng)?shù)?br />

折現(xiàn)率和估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)考慮這一目的??紤]生物資產(chǎn)的現(xiàn)存條件時(shí),

不應(yīng)包括未來(lái)可以增加生物資產(chǎn)價(jià)值的企業(yè)未來(lái)活動(dòng)和進(jìn)一步的生物轉(zhuǎn)化活動(dòng),如

增強(qiáng)企業(yè)未來(lái)生物轉(zhuǎn)化、收獲和銷售的活動(dòng)。


22.企業(yè) (確定公允價(jià)值時(shí))不應(yīng)該包括因?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)融資、付稅或收獲后更新

種植生物資產(chǎn) (例如,林地采伐后更新造林的費(fèi)用)而發(fā)生的現(xiàn)金流量。


23.在達(dá)成公平交易的價(jià)格時(shí), 熟悉情況的自愿雙方考慮了現(xiàn)金流量變動(dòng)的可

能性。因?yàn)楣蕛r(jià)值要反映這種變動(dòng)的可能性,所以企業(yè)在確定現(xiàn)金流量變動(dòng)時(shí)考

慮了預(yù)期現(xiàn)金流量變動(dòng)和折現(xiàn)率變動(dòng),或兩者某些變動(dòng)的組合。在確定折現(xiàn)率時(shí),

企業(yè)應(yīng)使用與估計(jì)預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量相同的假設(shè),以避免某些假設(shè)的影響被忽視或被重

復(fù)計(jì)算。


24.有時(shí)成本大致等同于其公允價(jià)值。特別是當(dāng):


(1)從最初種植費(fèi)用發(fā)生至今,幾乎沒(méi)有發(fā)生生物轉(zhuǎn)化 (例如, 在資產(chǎn)負(fù)債表

日前剛剛種植的果樹(shù)種籽


(2)預(yù)期生物轉(zhuǎn)化對(duì)價(jià)格的影響是不重要的(例如,為期30年的菠籮生產(chǎn)周期中

最初幾年的生長(zhǎng))。


25.生物資產(chǎn)一般地在實(shí)體上附著在土地上 (例如,人工林地中的樹(shù)木)。因此,

資產(chǎn)集合可能存在活躍市場(chǎng),但附著在土地上的生物資產(chǎn)都可能沒(méi)有單獨(dú)的活躍市

場(chǎng)。如生物資產(chǎn)、土地和土地改良形成一個(gè)資產(chǎn)組合。企業(yè)可以使用資產(chǎn)組合的信

息決定生物資產(chǎn)的公允價(jià)值,例如,從上述資產(chǎn)集合的公允價(jià)值中減去土地和土地

改良的公允價(jià)值來(lái)確定生物資產(chǎn)的公允價(jià)值。


損失和利得


26. 按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行生物資產(chǎn)初始確認(rèn)產(chǎn)生的

利得或損失,以及生物資產(chǎn)公允價(jià)值減去預(yù)期至銷售將發(fā)生的費(fèi)用后的余額變動(dòng)產(chǎn)

生的利得或損失,應(yīng)包括在其發(fā)生期間的凈損益之內(nèi)。


27.因?yàn)榇_定公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用時(shí), 要減去預(yù)計(jì)至銷售將

發(fā)生的費(fèi)用,所以初始確認(rèn)生物資產(chǎn)可能會(huì)產(chǎn)生損失。所以初始確認(rèn)一項(xiàng)生物資產(chǎn)

也可能會(huì)產(chǎn)生利得,例如牲畜出生。


28. 按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品初始確認(rèn)產(chǎn)生的利
得或損失,應(yīng)包括在其發(fā)生期間的凈損益之內(nèi)。


29.由于收獲農(nóng)產(chǎn)品而對(duì)其進(jìn)行初始確認(rèn)可能會(huì)產(chǎn)生利得或損失。


公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量


30.本準(zhǔn)則是假設(shè)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。但是, 如果生物資產(chǎn)

的市

場(chǎng)價(jià)格或價(jià)值無(wú)法確定,并且公允價(jià)值的其他估計(jì)方法明顯不可礦,上述假設(shè)

對(duì)干初始確認(rèn)無(wú)法成立。在此情況下,生物資產(chǎn)應(yīng)該按照其成本減去累計(jì)折舊和累

計(jì)減值損失計(jì)量。生物資產(chǎn)的公允價(jià)值一旦能夠可計(jì)計(jì)量,企業(yè)應(yīng)該按照公允價(jià)值

減去預(yù)計(jì)至銷首將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。


31.只有在初始確認(rèn)時(shí),本準(zhǔn)則第30段中的假設(shè)才有可能無(wú)法成立。 企業(yè)一旦

使用公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量生物資產(chǎn),應(yīng)持續(xù)使用該方法直至

處置該生物資產(chǎn)。


32.在各種情況下, 企業(yè)均應(yīng)按照收獲時(shí)公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)

用計(jì)量農(nóng)產(chǎn)品。本準(zhǔn)則認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品收獲時(shí)的公允價(jià)值總是能夠可靠確定。


33.企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)一一存貨》,《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16 號(hào)一

一不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)--資產(chǎn)減值》的規(guī)定,確定成本、

累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失。


政府補(bǔ)助


34.按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量的生物資產(chǎn), 對(duì)無(wú)條件的

政府補(bǔ)助應(yīng)在補(bǔ)助成為應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),計(jì)入收入。


35.按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量的生物資產(chǎn), 對(duì)有條件的

政府補(bǔ)助 條件包括:要求企業(yè)不得從事某項(xiàng)特定農(nóng)業(yè)活動(dòng))應(yīng)在達(dá)到政府補(bǔ)助要求

的條件時(shí),計(jì)入收入。


36.政府補(bǔ)助的條件和期限各不相同。例如, 某項(xiàng)政府補(bǔ)助可能會(huì)要求企業(yè)在

特定地區(qū)耕種5年。如果耕種不滿5年,企業(yè)應(yīng)退回全部政府補(bǔ)助。在這種情況下,

企業(yè)在耕種滿5年前不應(yīng)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收入。 如果政府允許企業(yè)按照耕種時(shí)間

保留部分政府補(bǔ)助,企業(yè)以時(shí)間為分配基礎(chǔ)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收入。


37.如果生物資產(chǎn)按照成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量 (見(jiàn)本準(zhǔn)則第 30

段),與該項(xiàng)生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該適用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-- 政府補(bǔ)助

會(huì)計(jì)和政府援助的披露》。


38.如果生物資產(chǎn)按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量, 并且政府

補(bǔ)助條款要求企業(yè)不得從事特定農(nóng)業(yè)活動(dòng),本準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理要求與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則第加號(hào)》不成?!秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第加號(hào)》只適用于那些與按照成本減去累計(jì)折舊

和累計(jì)減值損失計(jì)量的生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。


列報(bào)和


39.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示生物資產(chǎn)的帳面價(jià)值。


披露


一般要求


40.企業(yè)應(yīng)披露當(dāng)期內(nèi)由干初始確認(rèn)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的利得和損失, 以

及生物資產(chǎn)的公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用的變化產(chǎn)生的利得和損失的總

額。


41.企業(yè)應(yīng)對(duì)各組生物資產(chǎn)分別加以說(shuō)明。


42.本準(zhǔn)則第41段所要求的披露可以采用文字?jǐn)⑹龇绞交蛘叨空f(shuō)明方式。


43.本準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)各組生物資產(chǎn)采用定量說(shuō)明方式加以披露。 如果恰當(dāng),

披露時(shí)要區(qū)分消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn),或者成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物

資產(chǎn)。例如,企業(yè)應(yīng)分組披露消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的帳面金額。企業(yè)

可以將上述兩組進(jìn)一步按成熟生物資產(chǎn)和非成熟生物資產(chǎn)劃分。這些劃分所提供的

信息有利于估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)披露分類的基礎(chǔ)。


44.消耗性生物資產(chǎn)是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或出售的生物資產(chǎn)。 消耗性生物資產(chǎn)

的例子包括:準(zhǔn)備用來(lái)生產(chǎn)肉品的牲畜、存欄待售的牲畜、養(yǎng)殖的魚(yú)、 玉米和小麥

等莊稼、長(zhǎng)成后準(zhǔn)備作為原木的樹(shù)木。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指消耗性生物資產(chǎn)以外的

生物資產(chǎn)。例如,產(chǎn)奶的牲畜、葡萄樹(shù)、果樹(shù)、保留樹(shù)干但收獲柴薪的樹(shù)木。生產(chǎn)

性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性,不是農(nóng)產(chǎn)品。


45.生物資產(chǎn)也可以劃分為成熟生物資產(chǎn)和末成熟生物資產(chǎn)。 成熟生物資產(chǎn)對(duì)

于消耗性生物資產(chǎn)來(lái)說(shuō),是指那些具有收獲特征的部分,對(duì)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)來(lái)說(shuō),

是指那些可以連續(xù)收獲的部分。


46.如果沒(méi)有通過(guò)其他渠道披露,財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)說(shuō)明:


(1)涉及每組生物資產(chǎn)的活動(dòng)的性質(zhì);


(2)非財(cái)務(wù)指標(biāo)或?qū)?shí)物數(shù)量的估計(jì):1)期末備組生物資產(chǎn);2本期內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品的

產(chǎn)出。


47. 企業(yè)應(yīng)該披露確定各類農(nóng)產(chǎn)品收獲時(shí)公允價(jià)值和各組生物資產(chǎn)的公允價(jià)值

所運(yùn)用的方法和重要假設(shè)。


48. 企業(yè)應(yīng)該披露當(dāng)期內(nèi)收獲的農(nóng)產(chǎn)品在收獲時(shí)的公允價(jià)值減預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)

生的費(fèi)用。


49.企業(yè)應(yīng)該披露:


(1)所有權(quán)受到限制的生物資產(chǎn)的帳面金額以及所有權(quán)受到限制的情況; 作為

抵押品的生物資產(chǎn)的帳面金額;


(2) 因開(kāi)發(fā)或購(gòu)買生物資產(chǎn)而承擔(dān)義務(wù)的金額;


(3)與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理戰(zhàn)略。


50.企業(yè)應(yīng)提供當(dāng)期期初與期末生物資產(chǎn)帳面價(jià)值變動(dòng)的調(diào)節(jié)表。 不要求提供
比較數(shù)據(jù)。調(diào)節(jié)表包括:


(1)因公允價(jià)值減去預(yù)期至銷售將發(fā)生的費(fèi)用的變化而產(chǎn)生的利得或損失;


(2)因購(gòu)買而新增加的部分;


(3)因出售而減少的部分;




(4)因收獲而減少的部分;


(5)因企業(yè)合并而增加的部分;


(6)因折算境外實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表而產(chǎn)生的凈差額;


(7)其他變化。


51. 生物資產(chǎn)的公允價(jià)值減去預(yù)期至銷售將發(fā)生的費(fèi)用會(huì)因市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)和實(shí)

物的變動(dòng)而變動(dòng)。單獨(dú)披露實(shí)物變動(dòng)和價(jià)格變動(dòng)信息有利于評(píng)估當(dāng)期業(yè)績(jī)或預(yù)測(cè)未

來(lái),特別是在生產(chǎn)周期長(zhǎng)于一年情況下。在此情況下,鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行分組披露,或

者將計(jì)入凈損益的資產(chǎn)公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用的變動(dòng),按照實(shí)物變

動(dòng)和價(jià)格變動(dòng)原因分別披露。一般而言,當(dāng)生產(chǎn)周期短于一年時(shí),上述信息披露的

有用性不如對(duì)生產(chǎn)周期長(zhǎng)于一年的 (生物資產(chǎn))的類似披露 (例如養(yǎng)雞、種植谷類)。


52.生物轉(zhuǎn)化導(dǎo)致一系列實(shí)物變化--生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)、繁殖。 每一變化都是

可觀測(cè)和可測(cè)定的。每項(xiàng)實(shí)物變化都與未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)。因收獲而導(dǎo)致生物

資產(chǎn)公允價(jià)值變化同時(shí)也是實(shí)物變化。


53.農(nóng)業(yè)活動(dòng)經(jīng)常面臨著天氣、病害和其他自然災(zāi)害的侵襲。 如果發(fā)生上述事

件,考慮到其規(guī)模、性質(zhì)或發(fā)生頻率,如果有助于了解企業(yè)當(dāng)期的業(yè)績(jī),企業(yè)應(yīng)該

按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--當(dāng)期凈損益、 重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》的規(guī)定披露

收入和費(fèi)用相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。例如,嚴(yán)重的病疫、洪水或干旱、大面積的蟲(chóng)

害等。


生物資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量時(shí)的補(bǔ)充披露要求


54.當(dāng)企業(yè)按照成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量生物資產(chǎn)時(shí), 應(yīng)披露生

物資產(chǎn)的下列信息:


(1)生物資產(chǎn)的描述;


(2)對(duì)公允價(jià)值不能夠可礦計(jì)量的原因的解釋;


(3)如果可能,公允價(jià)值高度可靠所處的估計(jì)期間;


(4)使用的折舊方法;


(5)使用的折舊期限和折舊率;


(6)期初和期末的帳面原值和累計(jì)折舊(包含累計(jì)減值損失)。


55.如果當(dāng)期內(nèi)按照成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量生物資產(chǎn) ( 見(jiàn)本準(zhǔn)

則第30段),企業(yè)應(yīng)單獨(dú)披露處置該項(xiàng)生物資產(chǎn)而確認(rèn)的利得或損失。 按本準(zhǔn)則第

50段的要求編制的調(diào)節(jié)表應(yīng)單獨(dú)披露與該部分生物資產(chǎn)相關(guān)的金額。另外,調(diào)節(jié)表

還應(yīng)包括下列已計(jì)入凈損益的項(xiàng)目的金額:


(1)減值損失;


(2)域值轉(zhuǎn)回;


(3) 折舊。


56.按照成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)域值損失計(jì)量的生物資產(chǎn), 如果公允價(jià)值在

當(dāng)期內(nèi)變得能夠可靠計(jì)量時(shí),企業(yè)應(yīng)披露下列信息:


(1)對(duì)該項(xiàng)生物資產(chǎn)的描述;


(2)對(duì)公允價(jià)值變?yōu)槟軌蚩煽坑?jì)量的原因的解釋;


(3)變化的影響。


政府補(bǔ)助


57.下列事項(xiàng)如與本準(zhǔn)則涉及的農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān),企業(yè)應(yīng)披露:


(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的政府補(bǔ)助的性質(zhì)和概述;


(2)未履行的與政府補(bǔ)助相關(guān)連的條件或其他或有事項(xiàng);


(3)預(yù)計(jì)的政府補(bǔ)助的聲大減少。


生效日期和過(guò)渡性規(guī)定


58.本準(zhǔn)則對(duì)自2000年l月1日或以后開(kāi)始的財(cái)務(wù)報(bào)表有效。鼓勵(lì)提前使用。 如

果企業(yè)在2003年1月1日前開(kāi)始的期間采用,應(yīng)披露這一事實(shí)。


59.本準(zhǔn)則沒(méi)有制定任何特別的過(guò)渡性規(guī)定。采用本準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)遵循 《國(guó)際會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》的規(guī)定。

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