摘要：文章針對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的減值處理進(jìn)行了歸納總結(jié)，并對(duì)相關(guān)難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)分析。
關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn)；資產(chǎn)減值
一、可供出售債務(wù)工具投資減值的確認(rèn)與賬務(wù)處理
當(dāng)可供出售債務(wù)工具投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”科目。
例1：2008年1月1日，皇明公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入星海公司公開(kāi)發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3％，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張100元。2009年，星海公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元?；拭鞴绢A(yù)計(jì)，如星海公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。2010年，星海公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2010年12月31日，該債券（即星海公司發(fā)行的上述債券）的公允價(jià)值已上升至每張95元。假定皇明公司初始確認(rèn)該債券時(shí)債券實(shí)際利率為3％，且不考慮其他因素，則賬務(wù)處理如下：
2008年1月1日購(gòu)入債券
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100萬(wàn)
貸：銀行存款 100萬(wàn)
2008年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)
借：應(yīng)收利息 3萬(wàn)
貸：投資收益 3萬(wàn)
借：銀行存款 3萬(wàn)
貸：應(yīng)收利息 3萬(wàn)
債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處理。
2009年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失
借：應(yīng)收利息 3萬(wàn)
貸：投資收益 3萬(wàn)
借：銀行存款3萬(wàn)
貸：應(yīng)收利息 3萬(wàn)
借：資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20萬(wàn)
由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，皇明公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。
2010年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=（期初攤余成本100萬(wàn)-發(fā)生的減值損失20萬(wàn)）×3％=2.4（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收利息 3萬(wàn)
貸：投資收益 2.4萬(wàn)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 0.6萬(wàn)
借：銀行存款 3萬(wàn)
貸：應(yīng)收利息 3萬(wàn)
減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=100-20-0.6=79.4（萬(wàn)元）
2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值=95（萬(wàn)元）
應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=95-79.4=15.6（萬(wàn)元）
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15.6萬(wàn)
貸：資產(chǎn)減值損失 15.6萬(wàn)
二、可供出售權(quán)益工具投資減值的確認(rèn)與賬務(wù)處理
可供出售權(quán)益工具投資減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所用者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累記損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，減值借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資本公積-其他資本公積”、“可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”科目。
例2：2008年1月1日，紅日公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格購(gòu)入東方公司發(fā)行的股票2000000股，占東方公司有表決權(quán)股份的5％，對(duì)東方公司無(wú)重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年5月10日，紅日公司收到東方公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元。2008年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。紅日公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2009年，東方公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，紅日公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。截至2009年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元。2010年，東方公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，截至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。假定2009年和2010年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素，則其賬務(wù)處理如下：
2008年1月1日購(gòu)入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本
3000萬(wàn)
貸：銀行存款 3000萬(wàn)
2008年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 40萬(wàn)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
40萬(wàn)
借：銀行存款 40萬(wàn)
貸：應(yīng)收股利 40萬(wàn)
2008年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)
借：資本公積——其他資本公積
360萬(wàn)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 360萬(wàn)
2009年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失
借：資產(chǎn)減值損失 1760萬(wàn)
貸：資本公積——其他資本公積
360萬(wàn)
可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 1400萬(wàn)
2010年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 800萬(wàn)
貸：資本公積-其他資本公積
800萬(wàn)
參考文獻(xiàn)：
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