葉智軍 鄧淼（廣東省深圳市龍崗區(qū)審計局 深圳市龍崗區(qū)財政國庫支付中心）
【摘要】 隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，會計電算化得到迅速普及和發(fā)展，政府作為社會的管理者和服務(wù)者，推進計算機審計是社會發(fā)展的必然要求。為了加快政府計算機審計的發(fā)展，必須認清楚政府計算機審計的現(xiàn)狀，規(guī)范計算機審計程序和法規(guī)、加強審計軟件開發(fā)和研究，努力改變政府審計人員的觀念、加快政府審計隊伍的技能轉(zhuǎn)型和素質(zhì)提升，使信息技術(shù)真正在促進傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變中發(fā)揮積極作用。
【關(guān)鍵詞】政府 計算機審計 現(xiàn)狀 發(fā)展
一、政府推進計算機審計的必然性
開展計算機審計,能夠讓政府適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展的需要，加快改進審計技術(shù)方法和審計作業(yè)手段 ,使審計信息更加及時,讓審計真正成為高層次的監(jiān)督，促使傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型。
?。ㄒ唬┯嬎銠C審計是會計電算化快速發(fā)展的客觀需要
會計軟件的推廣應(yīng)用標志著電算化會計信息系統(tǒng)的規(guī)范化，它表明會計電算化已經(jīng)上了一個新的臺階。政府作為社會的管理者和服務(wù)者，利用計算機審查電算化會計信息內(nèi)容，已經(jīng)成為自身發(fā)展的客觀要求。如果政府審計人員不懂得計算機,不了解電算化系統(tǒng) ,很難有效地發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。
（二）計算機審計是現(xiàn)代審計的必然選擇
首先，運用計算機的匯總、分析等功能，改變了傳統(tǒng)審計方法，豐富了審計手段，使審計思路更為清晰，重點更為突出。其次，利用計算機快速、準確的特點，使得全面審計成為可能，并且大大提高了審計工作效率。再次，利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可把審計信息匯集起來，及時地進行分析和上報，不僅增強了審計系統(tǒng)信息的反饋能力，還能完整地把握被審計對象經(jīng)濟活動的實質(zhì)，為政府審計在加強宏觀經(jīng)濟管理和監(jiān)督服務(wù)等方面構(gòu)筑有效信息平臺。
?。ㄈ┯嬎銠C審計促進了審計執(zhí)法行為規(guī)范化
計算機審計的開展，極大地促進了各級審計機關(guān)的審計執(zhí)法規(guī)范化建設(shè)。首先，促進了審計管理規(guī)范化，上級審計機關(guān)可以通過審計軟件科學分工，下級審計機關(guān)也可以利用軟件的各項特定功能規(guī)范有序地進行審計管理工作。其次，保證了審計作業(yè)規(guī)范化，把審計指南納入計算機審計系統(tǒng)，利用軟件提供的導(dǎo)向作用，審計人員能夠迅速地編制規(guī)范的審計程序。再次，促進審計文檔規(guī)范化，利用計算機系統(tǒng)將常用的審計文書制成標準化的模板，形成審計文書模板庫，保證了全部審計文檔標準一致。
?。ㄋ模┯嬎銠C審計是提高審計質(zhì)量和審計時效的重要手段
計算機審計可以使我們在各審計環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點，各級領(lǐng)導(dǎo)可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的操作權(quán)限控制功能，在不影響具體審計人員操作的基礎(chǔ)上，對其工作實行適時監(jiān)控。同時，上機操作日志，則記錄下了審計人員的作業(yè)痕跡，有利于審計責任的跟蹤檢查，也使得審計質(zhì)量的控制更加實時有效。
二、政府推進計算機審計現(xiàn)狀的幾點思考
?。ㄒ唬┱畬徲嬋藛T結(jié)構(gòu)，阻礙計算機審計的推進。
1、審計人員的傳統(tǒng)觀念和工作模式與推進計算機審計的沖突。政府審計人員的主導(dǎo)力量是一批具有豐富審計工作經(jīng)驗和較高專業(yè)技能的審計人員，其能力都是在傳統(tǒng)的審計過程中所積累的，審計理念和工作模式已經(jīng)相當固定，一旦離開了傳統(tǒng)的審計環(huán)境，其專業(yè)技能的實踐將受到一定影響。因此，客觀環(huán)境造成了老一輩的審計人員對計算機審計持觀望的態(tài)度。
2、審計人員的整體素質(zhì)與推進計算機審計的沖突。政府審計面臨的最大的問題的是審計人員的綜合能力與信息化發(fā)展水平不匹配。推進計算機審計，最重要的一點是審計人員應(yīng)能熟練地運用計算機進行審計。但是，一方面是老一輩審計人員雖然有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗，可是客觀原因造成計算機知識結(jié)構(gòu)上的欠缺，很難將傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計算機審計；另一方面是年輕的審計人員，不僅缺乏審計經(jīng)驗，而且只掌握了基礎(chǔ)的計算機知識，無法獨立的運用計算機審計軟件完成難度較大的實質(zhì)性審計程序。
?。ǘ徲嬡浖c會計軟件不匹配，妨礙計算機審計的推進。
為了推進政府計算機審計，政府啟動了金審工程，較好的解決了政府通用審計軟件問題，但是，金審軟件仍然存在不足。一是數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換問題，由于沿海一些發(fā)達地區(qū)的政府會計軟件的更新速度非?？欤姹疽埠塥毩?，而金審軟件的更新速度相對滯后，造成軟件數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一，導(dǎo)致數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換無法進行，直接影響了計算機審計的實踐。二是數(shù)據(jù)采集問題，一些政府單位為了提高管理水平，往往限制下屬部門或單位的數(shù)據(jù)備份權(quán)限，甚至不允許下屬部門或單位擁有獨立的數(shù)據(jù)備份通道，這給審計部門的數(shù)據(jù)采集帶來了極大不便。還有個別政府單位為了方便數(shù)據(jù)統(tǒng)計，采用所有單位所有年度的一次性數(shù)據(jù)備份，金審軟件無法從這種數(shù)據(jù)庫備份中篩選到所需的數(shù)據(jù)，需要專業(yè)的計算機人員通過專業(yè)的數(shù)據(jù)庫軟件進行操作，導(dǎo)致現(xiàn)場審計人員無法獨立完成數(shù)據(jù)采集，從而妨礙了計算機審計的實施。
?。ㄈ┯嬎銠C審計風險加大，影響計算機審計的推進。
目前的計算機審計所具有的特點，加大了審計風險。一是審計可視線索隱蔽化，導(dǎo)致審計難度加大。在計算機審計環(huán)境下，會計信息都存儲在計算機中，會計信息存儲的隱蔽性導(dǎo)致信息取得的復(fù)雜性，而審計的切入點更多的是依靠審計人員的經(jīng)驗和判斷，導(dǎo)致檢查難度增大。二是審計的內(nèi)容和范圍擴大，審計環(huán)境更為復(fù)雜。審計的內(nèi)容不僅包括傳統(tǒng)手工審計環(huán)境的內(nèi)容，還包括對會計軟件運行的評估和審核及對程序中安全控制措施的審查等，這對審計人員提出了更高的要求。三是審計軟件本身可能存在的設(shè)計制作風險、軟件升級不及時帶來的檢查風險、軟件數(shù)據(jù)丟失或被盜的風險，這些風險都可能導(dǎo)致審計計算失準、分析偏差，增加了重大錯報風險。
?。ㄋ模┯嬎銠C輔助審計是政府計算機審計發(fā)展現(xiàn)階段的現(xiàn)實選擇
計算機輔助審計（CAATS)，即信息技術(shù)加資產(chǎn)負債表審計，也稱為利用計算機審計，指審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，來執(zhí)行和完成某項審計程序和任務(wù)。其包含兩個層次的內(nèi)容：第一個層次是指利用常規(guī)軟件中的一些功能，幫助審計人員計算、復(fù)核、分析審計數(shù)據(jù)；第二個層次是指利用專門的輔助審計軟件進行項目審計,協(xié)助審計人員用專門的審計方法對項目進行全面系統(tǒng)的審計，這是計算機輔助審計的主流。
由于政府審計人員的整體素質(zhì)暫時無法滿足計算機審計技術(shù)的發(fā)展需要，加上計算機審計的軟件仍不夠完善，現(xiàn)階段的政府審計處于計算機輔助審計階段（CAATS)的第二層次，正在利用專業(yè)的審計軟件，幫助審計人員進行項目審計。在此階段，審計人員利用經(jīng)驗進行審計工作仍占主導(dǎo)地位，手工審計的方式仍必不可少，手工審計必須與計算機審計并存，相輔相成，這是計算機審計現(xiàn)階段的現(xiàn)實選擇。
三、政府推進計算機審計發(fā)展的幾點思考
信息社會的發(fā)展，正深刻地改變著審計工作的理念和行為，為適應(yīng)我國經(jīng)濟與管理信息化的發(fā)展，必須進一步推進計算機審計。針對政府計算機審計的現(xiàn)狀，客觀上要求政府必須進一步規(guī)范審計程序、加強審計軟件的開發(fā)研究，同時審計部門的審計方式必須及時做出相應(yīng)的調(diào)整，政府審計人員的信息化水平必須提高。
?。ㄒ唬┻M一步加強計算機審計法制化建設(shè)，規(guī)范計算機審計程序。
廣泛利用計算機技術(shù)是現(xiàn)代審計的主要特征和發(fā)展趨勢，計算機審計已進入加速發(fā)展階段，但計算機審計方面的法制建設(shè)相對滯后。1996年出臺的《審計機關(guān)計算機輔助審計方法》已顯不足，政府需根據(jù)環(huán)境的變化對規(guī)范計算機審計的審計法規(guī)適時地進行修訂，以此規(guī)范審計人員的審計行為。制定具體法規(guī)時應(yīng)側(cè)重對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價，同時對審計人員應(yīng)具備的資格、計算機審計過程和相關(guān)審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。審計人員的審計程序得到了規(guī)范的同時，也有效地控制了計算機審計風險。
?。ǘ┻M一步轉(zhuǎn)變審計人員觀念，全面提高審計人員整體素質(zhì)。
政府推進計算機審計必須以轉(zhuǎn)變觀念為先導(dǎo)，讓審計人員充分意識到掌握計算機審計知識的重要性、緊迫性，認識到計算機審計是審計發(fā)展的必然趨勢。近年來，隨著信息技術(shù)的普及，政府的信息化水平有了很大的提高，政府審計人員若還想憑借傳統(tǒng)的審計方法工作，將難以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。在轉(zhuǎn)變觀念的同時，必須全面提高政府審計人員的整體素質(zhì)。一是加強對年輕的政府審計人員的專業(yè)培訓學習，不斷更新審計知識結(jié)構(gòu)，并且要提高培訓的針對性、實效性，突出以應(yīng)用導(dǎo)向，提高培訓實效。二是加強計算機應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)知識的培訓，培養(yǎng)復(fù)合型的審計人才，使之能更好地適應(yīng)審計環(huán)境的變化，出色地完成計算機審計任務(wù)。三是加強對政府審計人員職業(yè)道德教育，強化風險意識，加強自身的質(zhì)量控制。
?。ㄈ┻M一步加強審計軟件開發(fā)和研究，提高審計軟件的通用性。
1、積極開發(fā)高質(zhì)量的通用審計軟件，努力提高審計工作效率。政府缺乏高質(zhì)量的通用審計軟件，主要原因有三點：一是政府部門使用的審計軟件更新升級滯后于會計軟件；二是政府投入到金審軟件的后續(xù)資金有限，金審軟件的后續(xù)管理動力不足；三是專業(yè)審計軟件市場容量狹窄，不具競爭力。因此，解決審計軟件的通用性問題，一是靠政府繼續(xù)加大投入，加強金審軟件的研究，不斷地完善金審軟件；二是政府要重點發(fā)展專業(yè)審計軟件市場，扶持一批審計軟件開發(fā)公司，專門從事審計軟件的開發(fā)與營銷，同時引入市場競爭機制，把審計軟件推向市場。
2、積極解決會計軟件數(shù)據(jù)接口的標準化問題。由于會計軟件數(shù)據(jù)接口的不統(tǒng)一，不僅可能導(dǎo)致計算機審計發(fā)生錯誤，最重要的是妨礙了計算機審計的迅速發(fā)展。軟件接口不標準的原因有兩點：一是各級政府未使用統(tǒng)一會計軟件，甚至出現(xiàn)一個部門同時使用幾種會計軟件的現(xiàn)象；二是各部門與審計部門溝通不足，各部門在使用或自行開發(fā)會計軟件前都未曾與審計部門溝通，導(dǎo)致審計軟件與會計軟件的沖突。解決數(shù)據(jù)接口標準化問題，一是各級政府應(yīng)引導(dǎo)會計軟件的使用，解決會計軟件多樣化的問題，降低數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的難度；二是審計部門應(yīng)建立與其他部門的溝通機制，對其推薦使用或正在使用的會計軟件的版本和采用的數(shù)據(jù)庫備份形式提出相應(yīng)意見，避免審計軟件與會計軟件的沖突，減低數(shù)據(jù)采集的難度。
?。ㄋ模┮涌鞌?shù)據(jù)庫建設(shè)，為推進計算機審計提供保證。
計算機審計必須加快數(shù)據(jù)庫建設(shè)，這是必不可少的基礎(chǔ)工作。首先，各級審計機關(guān)要加快被審計單位資料、審計專家經(jīng)驗、財經(jīng)審計法規(guī)等基礎(chǔ)性資源數(shù)據(jù)庫建設(shè)，同時，要為經(jīng)濟責任審計建立獨立的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部信息數(shù)據(jù)庫，為干部考察任用提供依據(jù)。其次，建立暢通高效的信息資源收集渠道和方式，不斷完善、豐富數(shù)據(jù)庫，為審計決策提供支持。再次，推廣應(yīng)用實效的審計管理系統(tǒng)，全面提高審計公文的規(guī)范管理水平和利用效率，為實行科學的審計管理、建立審計質(zhì)量控制體系提供技術(shù)保障。
?。ㄎ澹┘哟笥嬎銠C審計考核力度，建立激勵機制，充分調(diào)動審計人員的積極性。
審計信息化只有與審計實務(wù)相結(jié)合，在審計實踐中開花結(jié)果，它才有強大的生命力，這既是推進計算機審計的根本目的，也是關(guān)鍵所在。審計人員作為操作者，其工作的積極性對進一步推進計算機審計起到非常重要的作用。提高審計人員開展計算機審計的積極性，應(yīng)做到幾點：一是領(lǐng)導(dǎo)重視、同事廣泛參與，營造良好的計算機審計的工作氛圍。二是要強化對計算機審計項目進行考核的力度，引入激勵機制，對于計算機審計取得優(yōu)異成績的審計項目，要給予部門和審計人員表彰獎勵。三是定期組織各級政府之間、各部門之間、各單位內(nèi)部，開展計算機審計情況交流學習，成果共享，盡快提高計算機審計的整體水平。（葉智軍 鄧淼）
參考文獻
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