摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的日益加強(qiáng)，會計的國際化問題已日益成為各個國家不可回避的現(xiàn)實(shí)問題。文章將圍繞“如何使各國的會計在既滿足本國基本國情又能做到與國際接軌”這一問題進(jìn)行探討，旨在通過對這一問題的探討，使“會計”這個促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)融和的工具在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的今天，能夠突破國界的限制，做到全球一體化。文章首先對會計國際化與會計國別化的內(nèi)涵進(jìn)行分析，從而得出會計國際化進(jìn)程中存在的國別化問題，然后根據(jù)問題進(jìn)行總結(jié)并提出建議。
關(guān)鍵詞：會計國際化；會計國別化；問題
由于各國經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律或政治體系文化、教育等各方面的差異，會計環(huán)境大相徑庭，各國會計存在的差異將不可避免，這就導(dǎo)致了會計國別化的長期存在。以中美兩國會計準(zhǔn)則為例，由于兩國會計環(huán)境不同，會計準(zhǔn)則也不盡相同，例如，美國具體會計準(zhǔn)則內(nèi)容詳盡，卻不注意全面性；而我國具體準(zhǔn)則已經(jīng)形成一個嚴(yán)密的體系；我國會計準(zhǔn)則制定過多地依賴政府，美國會計準(zhǔn)則制定具有獨(dú)立性、公平性和公開性；我國的基本會計準(zhǔn)則制定之初的用途，是直接規(guī)范會計實(shí)務(wù)并指導(dǎo)《企業(yè)會計制度》的制定，而美國的《財務(wù)會計概念公告》主要是用來評價現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則并指導(dǎo)未來準(zhǔn)則的制定。由于兩國會計準(zhǔn)則、會計實(shí)務(wù)等方面的異同，必然會導(dǎo)致在對同一會計事項(xiàng)的處理上產(chǎn)生兩種不同的結(jié)果。那么，會計國際化進(jìn)程中對國別化問題的探討，使各國會計的發(fā)展既能符合其基本國情，又能滿足會計國際間的協(xié)調(diào)具有極為重大的現(xiàn)實(shí)意義。
一、會計國際化與會計國別化的內(nèi)涵
（一）會計國際化主要內(nèi)容
會計的國際化，即會計的國際協(xié)調(diào)，主要是指一個國家在制定會計準(zhǔn)則、會計制度等規(guī)范性文件時，通過比較，協(xié)調(diào)處理各國會計制度的差異，尋求各國都能適應(yīng)合接受的會計模式。會計的國際化是由會計本身的技術(shù)特征所決定的，它主要包括以下方面：會計政策（核心是會計準(zhǔn)則）國際化；會計確認(rèn)、計量、記錄、報告國際化；執(zhí)業(yè)會計慣例、管理體制、會計教育的國際化；先進(jìn)管理方法、會計思想、技術(shù)方法的引進(jìn)；國際會計活動的參與等。
（二）會計國別化的主要內(nèi)容
會計國別化指與特定的社會制度、文化傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)體制、生產(chǎn)力水平緊密相關(guān)，會計理論和方法表現(xiàn)出明顯的國家特色，各個國家的配置資源方式和傳統(tǒng)導(dǎo)致政治和經(jīng)濟(jì)在不同程度上合二為一。各國為了建立自己的安全體系和提高綜合國力，保護(hù)自身資源，都要建立適應(yīng)各自利益的政治經(jīng)濟(jì)體制、制度和法律等，由此形成了不同的會計環(huán)境，這就是會計國別化的基礎(chǔ)。會計國別化是由各國各地區(qū)的政治、文化、經(jīng)濟(jì)和法律等環(huán)境差異所決定和造成的，是各國會計個性的體現(xiàn)。
（三）會計國別化與國際化的關(guān)系
會計國際化與會計國別化是一種對立統(tǒng)一的關(guān)系，兩者客觀存在的辯證統(tǒng)一關(guān)系，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。二者的對立統(tǒng)一表現(xiàn)在會計的國別化阻礙了會計國際化的發(fā)展，而會計的國際化又會削弱會計的國別化，但是同時它們又共同存在于一個統(tǒng)一體中。
1、會計國際化與會計國別化的對立。在會計國際化過程中，我們明顯發(fā)現(xiàn)會計的國家差異是客觀存在的，會計的國家差異在一定程度上阻礙了會計的國際化。其沖突表現(xiàn)在：（1）會計作為信息系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的統(tǒng)一，具有雙重屬性，既有技術(shù)性又需要與一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。會計的技術(shù)特征是沒有國界之分的，一項(xiàng)先進(jìn)的技術(shù)在全世界范圍內(nèi)的交流和運(yùn)用正體現(xiàn)了其國際化的特征。但是由是各國不同的環(huán)境因素，塑造了各國不同的會計實(shí)務(wù)狀況，使會計帶有強(qiáng)烈的國家色彩，同時也就體現(xiàn)出會計國別化的特征。（2）國家利益和民族主義傾向與國際經(jīng)濟(jì)交往發(fā)展趨勢之間的矛盾，使各國會計的融合發(fā)生了困難。在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的今天，各國各地區(qū)都希望在國際貿(mào)易中獲取最大的利益，從而制定出最有利于本國利益的會計制度，這就暴露了由于各國會計制度的差異而在工作中造成的不便。
2、會計國際化與會計國別化的統(tǒng)一。會計的國別化與國際化雖然雙方有對立沖突的一面，但它們又在一個統(tǒng)一體中，會計的國際化和國別化的并存是客觀的，是一種長期的必然趨勢，會計發(fā)展的總體趨勢是國際化，國別化應(yīng)當(dāng)服從國際化。從當(dāng)前的會計國際環(huán)境來看，會計國際化已成為時代的主流，而會計國別化處于次要方面。盡管會計國際化的進(jìn)程無時不受國別化的阻礙，但同時會計國際化也對各國會計會計制度的制定產(chǎn)生了一定的影響。例如，各國準(zhǔn)則委員會在對同一會計問題進(jìn)行研究時，國際會計委員會也要參加，以防止研究結(jié)果不一致；在沒有制定會計準(zhǔn)則的國家，國際會計委員會的準(zhǔn)則可以作為這些國家的會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。
二、會計國際化進(jìn)程中會計國別化存在的問題
在經(jīng)濟(jì)全球一體化發(fā)展的今天，各國都渴望參與國際貿(mào)易并從中獲取利益，因此國際間需要一種統(tǒng)一的財務(wù)制度來應(yīng)用于國際貿(mào)易。但是各國在參與國際貿(mào)易國際競爭時，在考慮本國的政治、經(jīng)濟(jì)和文化等因素后，他們都會對外制定出使自身利益最大化的會計政策，從而導(dǎo)致了各國在會計制度方面、法律方面和稅收方面的不同，因此阻礙了會計國際化的進(jìn)程。其問題具體表現(xiàn)在以下3個方面：
（一）會計制度缺乏協(xié)調(diào)
每個國家都認(rèn)為自己的會計制度是最優(yōu)的，都不愿意與其認(rèn)為低級或不合適的其他會計制度“協(xié)調(diào)”。例如，美國希望別的國家都效仿它的會計制度和準(zhǔn)則，希望國際會計準(zhǔn)則基于其準(zhǔn)則來制定。有些國家因各種原因保留本國的會計制度，會計差別造成的缺陷和低效率顯而易見，但是它們還是不愿改變其明顯落后及不合時宜的狀況，這也是阻止會計國際化進(jìn)程的最大障礙。
例如，在跨國并購過程中，美國、日本、英國3國對商譽(yù)的會計處理不同而將造成并購結(jié)果有所不同，商譽(yù)是一項(xiàng)隱含成本，隱含成本是指廠商對自己提供的生產(chǎn)要素所必須支付的費(fèi)用，對比3國對商譽(yù)的攤銷，即美國商譽(yù)資本化并在預(yù)計有效期內(nèi)系統(tǒng)攤銷，攤銷期最長不超過40年，允許在15年內(nèi)抵扣稅款；英國既可以采取留存收益的方式在不影響企業(yè)本年的利潤表的情況下沖抵商譽(yù)，又可以把商譽(yù)確定為一項(xiàng)產(chǎn)出，遞延并通過損益賬戶進(jìn)行攤銷，因而從中可以看出英國的商譽(yù)為0；日本商譽(yù)資本化后，攤銷期最長不超過5年，可以在5年內(nèi)攤銷商譽(yù)并沖減應(yīng)稅所得。因此，可以看出不同國家的會計制度的差異是造成成本差異的主要原因之一，從而不同國家的會計制度對并購結(jié)果也產(chǎn)生不同的影響。
（二）法律規(guī)定范圍不同一
世界各國分屬于不同的法律體系，對于成文法系（大陸法系）國家而言，會計是法律的一部分，應(yīng)當(dāng)歸入國家法律體系，而對于慣例法系（英美法系）國家而言，會計不是法律，沒有關(guān)于會計的一個總體上的法律框架?；趦煞N不同的法律理念，其所造成的會計差異也是顯而易見的。同時，各國制訂和頒布會計法規(guī)的程序和方法也各不相同，有的是由國家政府部門直接制訂，有的是受政府委托制定，還有的是由民間會計組織自行制定，它們的強(qiáng)制執(zhí)行力或約束力各不一樣，所以，各國只有采用會計國別化制定和發(fā)布統(tǒng)一的會計法規(guī)，且充分考慮國際會計標(biāo)準(zhǔn)，會計國際化才有真正實(shí)現(xiàn)的可能，否則，即使制定和發(fā)布了國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，也可能無法執(zhí)行。
（三）稅收方面
在不同國家，稅收法規(guī)對會計的影響是不同的，由此也造成了各國會計的差異。各國的會計報告主要是為了滿足本國的稅收機(jī)關(guān)的需要，因此其會計體系受稅法制約也要大一些。例如，企業(yè)投資者在進(jìn)行一項(xiàng)跨國投資時都會對投資項(xiàng)目進(jìn)行會計上的評估和研究，由于各國所得稅率的不同，稅收政策不同，其會計報表的編制也不同，從而導(dǎo)致各國在進(jìn)行同一項(xiàng)目投資時其凈收益不同，影響了其跨國交易，為了能獲取交易的利潤最大化以及保護(hù)本國投資者利益的特性，各國都會制定出一系列的稅收制度來保護(hù)本國利益。
三、會計國際化進(jìn)程中對國別化問題的建議
會計國際化是一個漸進(jìn)的過程，同時也是一個國際會計協(xié)調(diào)過程。我們在制定會計制度、會計準(zhǔn)則時，應(yīng)深刻理解會計國別化與國際化的辨證關(guān)系，防止從一個極端走向另一個極端，片面追求會計與國際接軌或一味強(qiáng)調(diào)國家特色都是極其有害的。
（一）健全國際會計準(zhǔn)則
一方面，各國在發(fā)展本國會計的時候，要有意識的與國際會計接軌，另一方面，國際準(zhǔn)則委員會在制定國際會計準(zhǔn)則時，要多考慮相對落后國家的經(jīng)濟(jì)會計環(huán)境。協(xié)調(diào)不等于同一，世界各國不可能采用同一會計理論、會計模式、會計方法去解決同一會計問題。因此，差異或特色是絕對的，同一是相對的。
在會計發(fā)展的過程中，會計國際化主要是以美國為首的西方發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)的，其制定的國際會計準(zhǔn)則必然是以發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，其經(jīng)濟(jì)后果肯定對發(fā)達(dá)國家最為有利，制定的準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)發(fā)達(dá)國家的利益，從而也忽略了發(fā)展中國家的利益，使得其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于不利地位。這就需要一些國際會計準(zhǔn)則制定委員會不僅僅要借鑒和吸收西方一些發(fā)達(dá)國家準(zhǔn)則中的有用成分，而且需要考慮到發(fā)展中國家的一些特定情況，同時發(fā)展中國家與貧窮落后國家也要積極推進(jìn)，即要主動參與國際會計準(zhǔn)則的制定，爭取更多的準(zhǔn)則制定發(fā)言權(quán)，這樣國際會計準(zhǔn)則的發(fā)布就會是各國利益相互協(xié)調(diào)的結(jié)果，既有利于發(fā)達(dá)國家，也有利于相對落后國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國作為第三世界國家中會計發(fā)展中較好的國家，更應(yīng)當(dāng)重視與第三世界國家的合作，擴(kuò)大我國在國際會計準(zhǔn)則委員會中的影響力，使新制定國際會計準(zhǔn)則能更多的代表發(fā)展中國家的利益。
（二）重視會計人才培養(yǎng)
會計人員的素質(zhì)狀況影響會計工作水平的提高和會計改革的順利進(jìn)行，也影響著會計國際化的進(jìn)程。加快培育國際會計人才需要建立一套完善的會計人員培訓(xùn)制度，在會計人員的培養(yǎng)上，既要通過增加國際會計準(zhǔn)則、外語、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和完善會計專業(yè)技術(shù)考試制度來造就復(fù)合型的國際會計人才，也要重視會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，抓好在職會計人員培訓(xùn)，開展多形式、多渠道、多層次的會計專業(yè)在職教育，使現(xiàn)有的會計人員能夠及時的跟上會計改革的步伐，了解最新的會計準(zhǔn)則，會計法規(guī)和國際會計慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
四、結(jié)束語
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國經(jīng)濟(jì)的合作機(jī)會日益增加，會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中扮演著越來越重要的角色。會計國際化問題已日益成為各個國家不可回避的現(xiàn)實(shí)問題，世界各國都希望通過溝通、協(xié)調(diào)從而實(shí)現(xiàn)全球會計的一體化，提供一致的可比的會計信息為不同國家間的經(jīng)濟(jì)合作減少或者消除“語言”上的障礙和成本無疑是會計使用者對各國會計發(fā)展的必然要求，也是各國會計發(fā)展的大勢所趨，但我們不能否認(rèn)現(xiàn)存的會計國別化這一事實(shí)，各國需要站在會計國別化的基礎(chǔ)上考慮會計國際化，讓兩者能在某個角度上達(dá)成一致。
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