摘要：工程項(xiàng)目成本核算是施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的中心環(huán)節(jié)。文章通過(guò)對(duì)項(xiàng)目成本核算基本內(nèi)容的介紹，以及對(duì)我國(guó)施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算存在問(wèn)題的分析和思考，針對(duì)我國(guó)施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算管理提出了相應(yīng)的建議。
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；成本核算；成本管理
企業(yè)施工項(xiàng)目成本管理包括成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核6個(gè)相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)。其中成本預(yù)測(cè)和成本計(jì)劃發(fā)生在項(xiàng)目施工發(fā)生之前，強(qiáng)調(diào)用科學(xué)的預(yù)測(cè)或估算來(lái)制定項(xiàng)目成本計(jì)劃，確定項(xiàng)目的成本管理目標(biāo)；而成本控制和成本核算發(fā)生在項(xiàng)目施工進(jìn)行之時(shí)，強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的成本開(kāi)支進(jìn)行核算和控制，使其實(shí)際花費(fèi)能夠與成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃的內(nèi)容相匹配，達(dá)到項(xiàng)目的成本管理目標(biāo)；成本分析和成本考核則發(fā)生在項(xiàng)目施工完成以后，要求對(duì)項(xiàng)目實(shí)際的每一項(xiàng)成本開(kāi)支進(jìn)行分析，并對(duì)照成本計(jì)劃對(duì)所發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行考核，明確每一項(xiàng)成本的權(quán)、責(zé)、利，為項(xiàng)目的業(yè)績(jī)考核提供相應(yīng)的依據(jù)。項(xiàng)目成本管理的這6個(gè)部分，相互結(jié)合、互為補(bǔ)充，從事前、事中以及事后3個(gè)時(shí)間緯度上對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行全面的成本管理，共同構(gòu)成了施工項(xiàng)目成本管理的全部?jī)?nèi)容。但是，就我國(guó)目前的實(shí)際情況而言，項(xiàng)目成本管理的實(shí)踐效果很不理想，存在很多的問(wèn)題，尤其是成本核算環(huán)節(jié)上，問(wèn)題十分嚴(yán)重。在我國(guó)許多施工項(xiàng)目中，成本計(jì)劃和實(shí)施“兩張皮”，企業(yè)沒(méi)有依據(jù)成本計(jì)劃建立完善的項(xiàng)目成本核算體系進(jìn)行成本控制，而事后的成本分析和成本考核由于沒(méi)有準(zhǔn)確的成本核算資料也無(wú)法進(jìn)行，造成項(xiàng)目實(shí)施前的預(yù)測(cè)和計(jì)劃以及實(shí)施后的成本分析和考核都流于形式，使成本管理失去其應(yīng)有的作用。因此，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目成本核算方法的研究，提高企業(yè)施工項(xiàng)目成本核算水平是規(guī)范企業(yè)項(xiàng)目成本管理的關(guān)鍵。
一、項(xiàng)目成本核算的基本內(nèi)容
成本核算是工程項(xiàng)目成本管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面。
（一）項(xiàng)目成本核算的定義
在現(xiàn)代成本管理中，通常認(rèn)為成本的概念有兩種：以國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)制定的財(cái)務(wù)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的成本，通常稱(chēng)之為財(cái)務(wù)成本；根據(jù)施工項(xiàng)目管理和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策的需要為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的成本，通常稱(chēng)之為項(xiàng)目成本。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)成本核算是為了滿足國(guó)家納稅的需要，以及規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法的要求，但是，財(cái)務(wù)成本核算并不能滿足企業(yè)和單位實(shí)際工作中對(duì)成本進(jìn)行管理的要求。從我們施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的實(shí)際角度出發(fā)，我們這里所談到的項(xiàng)目成本核算是指的后一種成本核算，而不是財(cái)務(wù)成本核算。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算和項(xiàng)目成本核算主要有以下幾個(gè)不同的方面：
1、核算的主體不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本的核算主體是企業(yè)。通常，由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，組織財(cái)會(huì)人員核算企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的全部合理支出，作為企業(yè)財(cái)務(wù)成本。而項(xiàng)目成本的核算主體是項(xiàng)目，是由項(xiàng)目經(jīng)理組織項(xiàng)目管理人員按照項(xiàng)目管理需要和上級(jí)企業(yè)的管理要求，對(duì)項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。
2、核算的范圍和內(nèi)容不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算的范圍是整個(gè)建筑企業(yè)，核算內(nèi)容包括企業(yè)在建項(xiàng)目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的所有期間費(fèi)用。而項(xiàng)目成本核算的范圍則是具體工程項(xiàng)目，核算的內(nèi)容僅包括在項(xiàng)目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機(jī)械成本及為組織項(xiàng)目施工而發(fā)生的管理成本和相關(guān)費(fèi)用。
3、核算的目的不同。企業(yè)財(cái)務(wù)核算的主要目的是正確計(jì)算企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行建筑生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本和應(yīng)攤銷(xiāo)的費(fèi)用，從而按照國(guó)家的規(guī)定編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)繳各項(xiàng)稅金。而項(xiàng)目成本核算的目的則是為了企業(yè)進(jìn)行成本控制和成本管理提供相應(yīng)所需要的數(shù)據(jù)和依據(jù)。
4、核算的方法不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算是按照國(guó)家統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，有一套完整且相對(duì)固定的核算方法。而項(xiàng)目成本核算方法沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一的相關(guān)規(guī)定。需要企業(yè)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人因時(shí)、因地、因項(xiàng)目的具體制定。而且在項(xiàng)目成本核算過(guò)程中，除了要用到一些基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法外，還需要常常采用統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)等各種不同的方法，核算方法具有靈活多樣的特點(diǎn)。
5、核算信息的處理程序不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算有嚴(yán)格的處理程序，由具有相應(yīng)資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)程序進(jìn)行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)相符，數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)精確有據(jù)。而項(xiàng)目成本核算通常沒(méi)有一定的處理程序，且所需處理的信息繁雜多樣，包括會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)核算等各方面的信息。數(shù)據(jù)并不要求十分精確，但要求數(shù)據(jù)符合重要性要求，并能滿足企業(yè)實(shí)際成本管理的需要。
在施工項(xiàng)目成本管理中，項(xiàng)目經(jīng)理組織管理人員核算的是項(xiàng)目成本，而不是財(cái)務(wù)成本。如果在實(shí)踐中，將財(cái)務(wù)成本和項(xiàng)目成本混為一談，就不可避免地產(chǎn)生了成本核算周期長(zhǎng)、手續(xù)繁瑣、數(shù)據(jù)繁雜、核算結(jié)果對(duì)項(xiàng)目管理沒(méi)有指導(dǎo)意義等現(xiàn)象了。將成本核算對(duì)象定義為項(xiàng)目成本，一切從成本管理需要的角度出發(fā)，盡可能簡(jiǎn)化核算過(guò)程和結(jié)果，改變過(guò)去項(xiàng)目成本管理中應(yīng)用的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)報(bào)表的核算模式，將可以解決上述的兩個(gè)核算成本的矛盾，使成本核算更具有可操作性。
（二）項(xiàng)目成本核算對(duì)象的確定
就成本核算的一般財(cái)務(wù)要求來(lái)說(shuō)，應(yīng)該要求成本核算根據(jù)不同的核算對(duì)象，設(shè)置不同的成本核算方法及核算原則。因此，要做好項(xiàng)目的成本核算工作，首先就要求明確項(xiàng)目的成本核算對(duì)象。項(xiàng)目成本核算對(duì)象一般要求根據(jù)不同的項(xiàng)目合同內(nèi)容、施工特點(diǎn)、費(fèi)用發(fā)生情況和管理要求等方面的不同具體特征來(lái)進(jìn)行確定。在實(shí)際工作中，項(xiàng)目成本核算工作開(kāi)展不好，其主要原因往往是成本核算對(duì)象確定與項(xiàng)目實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相脫節(jié)。成本核算對(duì)象沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理的劃分，有時(shí)劃分過(guò)粗，把相互之間沒(méi)有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項(xiàng)工程或單位工程合并，作為一個(gè)成本核算對(duì)象，不能反映獨(dú)立項(xiàng)目施工實(shí)際成本水平，不利于考核和分析工程成本；有時(shí)又會(huì)將成本核算對(duì)象劃分過(guò)細(xì)，造成成本核算與實(shí)際脫節(jié)，出現(xiàn)許多間接費(fèi)用分?jǐn)偣ぷ?，不僅大大的增加了成本核算工作量以及核算成本，更為嚴(yán)重的是難以做到準(zhǔn)確的核算項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生成本，也同樣不利于后期的成本分析以及成本考核工作。在劃分項(xiàng)目成本核算對(duì)象時(shí)，我們應(yīng)該盡量把握以下幾個(gè)基本原則：
1、建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對(duì)象，而對(duì)大型主體工程則應(yīng)盡可能的以每一個(gè)分部工程作為成本核算對(duì)象。這樣可以保證在進(jìn)行成本核算工作時(shí)，可以有針對(duì)性的對(duì)每一個(gè)單位工程進(jìn)行核算。
2、對(duì)規(guī)模大、工期長(zhǎng)的單位工程，則可以考慮將工程劃分為若干個(gè)部位，以每一個(gè)部位工程作為成本核算對(duì)象。
3、對(duì)同一工程項(xiàng)目，若由同一單位施工，具有同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類(lèi)型、開(kāi)工竣工時(shí)間相近、單位工程量較小的若干單位工程，為減少成本核算工作量和成本核算成本可將其并作一個(gè)成本核算對(duì)象進(jìn)行核算。
而需要特別強(qiáng)調(diào)的是，一旦成本核算對(duì)象確定以后，工程成本明細(xì)賬的建立，以及所有的原始記錄均需按照確定的成本核算對(duì)象進(jìn)行填制。為集中反映各個(gè)成本核算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，按成本核算對(duì)象設(shè)置工程成本明細(xì)帳，并按成本項(xiàng)目分設(shè)專(zhuān)欄，以便計(jì)算各成本核算對(duì)象實(shí)際成本。
（三）項(xiàng)目成本核算的方法及步驟
1、項(xiàng)目成本核算的第一步就是根據(jù)成本計(jì)劃確立成本核算指標(biāo)。成本核算的第一步是確立成本核算指標(biāo)。為了便于進(jìn)行成本控制和成本管理，項(xiàng)目成本核算指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)盡可能與成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃相對(duì)應(yīng)。將核算結(jié)果與成本計(jì)劃對(duì)照比較，使其及時(shí)反映成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。
2、進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生成本的賬務(wù)處理。首先要求對(duì)實(shí)際所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，在審核通過(guò)后，再確認(rèn)計(jì)入工程成本費(fèi)用的各個(gè)根據(jù)成本對(duì)象所設(shè)置的相應(yīng)費(fèi)用科目以及期間費(fèi)用科目之中。同時(shí)，還需注意的是，在每月月末應(yīng)該將各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的歸集和分配，并對(duì)未完工工程項(xiàng)目進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，接轉(zhuǎn)已完工工程項(xiàng)目的實(shí)際成本費(fèi)用。
3、成本核算結(jié)果的處理。企業(yè)在完成項(xiàng)目成本核算過(guò)程之后，應(yīng)該建立信息化成本核算體系，將項(xiàng)目成本核算成果進(jìn)行系統(tǒng)儲(chǔ)存。這是成本核算工作得以高效實(shí)施的保障，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在施工項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)中，應(yīng)該要求每位項(xiàng)目管理人員都具備一專(zhuān)多能的素質(zhì)，既是工程質(zhì)量檢查、進(jìn)度監(jiān)督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結(jié)束工作前應(yīng)保證1個(gè)小時(shí)的內(nèi)部作業(yè)時(shí)間，其中成本核算工作就是重要內(nèi)容之一。通過(guò)項(xiàng)目管理軟件的開(kāi)發(fā)和項(xiàng)目局域網(wǎng)絡(luò)的建立，每位管理人員的核算結(jié)果將按既定核算體系由計(jì)算機(jī)匯總后，將加工信息提交項(xiàng)目經(jīng)理，作為其制定成本控制措施的依據(jù)。項(xiàng)目經(jīng)理及管理人員在進(jìn)行成本核算、數(shù)據(jù)匯總、整理、加工過(guò)程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高，同時(shí)，也可以有效的對(duì)相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行成本管理。
二、項(xiàng)目成本核算中存在的問(wèn)題
（一）財(cái)務(wù)核算制度不完善
由于建筑施工企業(yè)規(guī)模不一，施工隊(duì)伍混亂，企業(yè)應(yīng)設(shè)的財(cái)務(wù)收支制度、成本核算制度、定額管理制度等基本制度殘缺不全，或者雖有幾項(xiàng)制度，但在實(shí)際工作中無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，尤其是針對(duì)成本核算制度的不健全給企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本開(kāi)支無(wú)法進(jìn)行有效的控制，給實(shí)際的施工企業(yè)造成很大的負(fù)面影響。這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營(yíng)管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。
（二）成本核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂
如前所述，各個(gè)單位應(yīng)該根據(jù)項(xiàng)目本身的特點(diǎn)，在合理的確定了成本核算對(duì)象以后，根據(jù)其設(shè)置一整套成本核算的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行成本核算。如企業(yè)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目需要在“應(yīng)付賬款”科目下的“應(yīng)付分包工程款”下再設(shè)置“驗(yàn)工款”、“預(yù)結(jié)算款”、“已付工程款”“、其他扣款”等相關(guān)三級(jí)明細(xì)科目，用于核算某個(gè)分包單位已驗(yàn)工、未驗(yàn)工但已預(yù)提費(fèi)用以及工程施工中的各種罰款開(kāi)支等情況。但是，實(shí)際上企業(yè)在進(jìn)行成本核算過(guò)程中，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完整、隨意性較強(qiáng)，造成許多費(fèi)用開(kāi)支無(wú)法明確歸屬到相應(yīng)的成本核算對(duì)象。
（三）工程結(jié)算成本不符合實(shí)際，財(cái)務(wù)無(wú)法確認(rèn)其合理性
許多工程項(xiàng)目在施工過(guò)程中，其所使用的建筑材料采取建設(shè)單位提供的方式，由于項(xiàng)目建設(shè)工期長(zhǎng)，建筑材料價(jià)格的變化頻繁，成本核算人員很難進(jìn)行準(zhǔn)確的核實(shí)，于是建設(shè)單位就有意的提高或降低建筑材料成本，造成項(xiàng)目成本核算無(wú)法準(zhǔn)確、真實(shí)的核算出其相關(guān)成本費(fèi)用開(kāi)支。
（四）項(xiàng)目成本核算中，各項(xiàng)費(fèi)用列支混亂、不實(shí)
由于成本核算對(duì)象設(shè)置的隨意性和不合理性，造成許多成本、費(fèi)用無(wú)法計(jì)歸到相應(yīng)合適的相關(guān)科目之中。在實(shí)際的成本核算過(guò)程中，出現(xiàn)了大量的將應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)直接列入相關(guān)項(xiàng)目的工程成本科目之中，或者不同工程項(xiàng)目成本的核算相互混淆，人為因素、隨意性太大。
（五）項(xiàng)目成本核算指標(biāo)的管理
項(xiàng)目成本核算的指標(biāo)實(shí)際上是項(xiàng)目的責(zé)任成本，因此，企業(yè)實(shí)際的各個(gè)項(xiàng)目部對(duì)分給自己的責(zé)任成本，也必須按管理責(zé)任進(jìn)行分解和落實(shí)。但在實(shí)際工作中，往往容易出現(xiàn)，成本核算指標(biāo)確定的不合理和隨意性較大的問(wèn)題，造成即使明確了成本核算指標(biāo)，大家也都不去遵守，使得成本核算工作完全流于形式，起不到成本管理應(yīng)有的作用。
三、政策及建議
單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要重視爭(zhēng)取建設(shè)項(xiàng)目，更要注重建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作，支持財(cái)務(wù)工作，特別是施工項(xiàng)目成本核算的相關(guān)財(cái)務(wù)工作。施工項(xiàng)目的成本管理工作不僅僅是工程開(kāi)工以后的工作，財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目前期就應(yīng)該參與，從財(cái)務(wù)的角度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究分析，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供依據(jù)。同時(shí)在施工項(xiàng)目進(jìn)行中，應(yīng)該嚴(yán)格項(xiàng)目施工的成本費(fèi)用支出，加強(qiáng)項(xiàng)目的成本核算工作，從事前、事中和事后3個(gè)方面對(duì)項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出進(jìn)行嚴(yán)格的控制，避免人為因素造成虛增支出等問(wèn)題的出現(xiàn)。
加強(qiáng)對(duì)從事基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和技術(shù)交流。對(duì)會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理等制度法規(guī)的培訓(xùn)和上崗前的培訓(xùn)，使具體財(cái)務(wù)核算管理人員了解施工工藝流程。還要定期組織他們帶著實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題進(jìn)行討論，集思廣益，找到最適合的會(huì)計(jì)處理辦法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的正確性和準(zhǔn)確性；采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)，走出去”的交流方式，吸取先進(jìn)單位的管理經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理水平。
貫徹“預(yù)算管理為前提，會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，資金管理為中心，成本控制為重點(diǎn)”的項(xiàng)目管理思路，對(duì)項(xiàng)目實(shí)行全方位、全過(guò)程、全面預(yù)算，使預(yù)算管理和成本控制始終貫穿整個(gè)項(xiàng)目管理過(guò)程，與會(huì)計(jì)核算同步進(jìn)行，及時(shí)、動(dòng)態(tài)、序時(shí)的反映工程進(jìn)度與各項(xiàng)支出情況。傳遞單項(xiàng)工程實(shí)際成本與預(yù)算成本對(duì)比信息，凸顯項(xiàng)目超支具體原因所在，及時(shí)在管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出不合理支出的根源，提出整改方案并予以實(shí)施，力求達(dá)到有效的成本費(fèi)用控制，規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益最大化。
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