摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基礎(chǔ)建設(shè)的增加，各地都在進(jìn)行基礎(chǔ)性的基本建設(shè)。項(xiàng)目建設(shè)大都是進(jìn)行公開(kāi)的招投標(biāo)，程序公開(kāi)，公平、公正。但大部分施工單位中標(biāo)后，進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目建設(shè)和成本核算階段中，會(huì)出現(xiàn)種種問(wèn)題，特別是水利水電施工項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)核算中也沒(méi)有統(tǒng)一的制度和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致項(xiàng)目管理混亂，成本居高不下，經(jīng)濟(jì)效益很難達(dá)到預(yù)期效果。文章就是對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出有效的改進(jìn)措施。
關(guān)鍵詞：施工項(xiàng)目；成本核算；現(xiàn)狀；對(duì)策
施工項(xiàng)目成本是反映施工項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理水平高低的一個(gè)重要指標(biāo)，是企業(yè)素質(zhì)的綜合表現(xiàn)。影響和決定成本的要素是多方面的，但最根本的是看是否進(jìn)行了認(rèn)真的成本管理和成本控制。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷發(fā)展，施工企業(yè)被推向市場(chǎng)，施工企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，要想在競(jìng)爭(zhēng)中求生存，企業(yè)必須不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，搞好施工項(xiàng)目成本核算，不斷降低施工項(xiàng)目成本。
一、施工項(xiàng)目成本核算現(xiàn)狀
近年來(lái)，由于水電施工項(xiàng)目實(shí)行招投標(biāo)制，給國(guó)家節(jié)約了一定的資金，施工企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中積累了豐富的投標(biāo)經(jīng)驗(yàn)并涌現(xiàn)出一批業(yè)務(wù)骨干。但施工企業(yè)內(nèi)部忽視了財(cái)務(wù)管理，尤其是成本管理，使得企業(yè)成本核算沒(méi)能真正反映到單位工程項(xiàng)目，究其原因有以下幾個(gè)方面。
（一）基礎(chǔ)工作不健全，有關(guān)部門(mén)不按規(guī)范操作
工程成本核算準(zhǔn)確與否主要依據(jù)是各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否全面、準(zhǔn)確，包括建安產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、勞動(dòng)消耗統(tǒng)計(jì)、施工機(jī)械利用情況統(tǒng)計(jì)、物資消耗統(tǒng)計(jì)、各項(xiàng)動(dòng)力消耗統(tǒng)計(jì)等。同時(shí)還要有完備的預(yù)算單價(jià)分解表（即預(yù)算成本）。這樣財(cái)務(wù)部門(mén)才能根據(jù)這些統(tǒng)計(jì)資料和施工企業(yè)成本核算辦法，按施工項(xiàng)目分類(lèi)歸集各項(xiàng)費(fèi)用，分析各項(xiàng)費(fèi)用的升降原因。
但目前來(lái)講，施工企業(yè)的統(tǒng)計(jì)工作，做得不夠細(xì)致。統(tǒng)計(jì)報(bào)表上的數(shù)字只是單一的產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)（即工程價(jià)款結(jié)算報(bào)表）和形象面貌的說(shuō)明，每一單項(xiàng)工程消耗的人力、物力反映的甚少。有一部分小的項(xiàng)目甚至沒(méi)有統(tǒng)計(jì)報(bào)表和預(yù)算單價(jià)分解。這樣財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)的無(wú)論是直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用都沒(méi)有確切的分配依據(jù)，給成本核算工作帶來(lái)了一定的困難。
企業(yè)在項(xiàng)目管理中，因?yàn)榉稚⑵髽I(yè)各部門(mén)，小到一個(gè)項(xiàng)目的管理，很難有項(xiàng)目按照企業(yè)管理的要求制定完善的內(nèi)部控制制度，管理中大都是“手拿電筒，照一米，走一米”的做法，管理上沒(méi)有制度，為節(jié)約成本，連最基本的職務(wù)分離管理制度都做不到，管理不完善，有很多難以預(yù)計(jì)的職務(wù)便利條件，給企業(yè)項(xiàng)目成本核算留下無(wú)法精確的計(jì)算缺口。
（二）結(jié)算價(jià)款與會(huì)計(jì)期間不同步
由于實(shí)行招投標(biāo)制，存在甲乙雙方和工程監(jiān)理，乙方當(dāng)月完成的工作量上報(bào)給工程監(jiān)理審批，這一階段大約20天左右。而財(cái)務(wù)報(bào)表期限是次月10日上報(bào)給上級(jí)主管部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)只有按預(yù)計(jì)產(chǎn)值上報(bào)本期的成本報(bào)表，這樣預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)就有差額，造成本期成本不真實(shí)。往往出現(xiàn)收入預(yù)計(jì)不準(zhǔn)，成本攤銷(xiāo)不準(zhǔn)，效益核算不準(zhǔn)等做法。因此我們認(rèn)為應(yīng)該縮短結(jié)算的中間環(huán)節(jié)的審批時(shí)間。
（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)成本核算的重視程度不夠
經(jīng)營(yíng)者是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，其素質(zhì)的好壞直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理的職能發(fā)揮的程度。一個(gè)成功的經(jīng)營(yíng)者，在財(cái)務(wù)管理上不但要重視資金管理，而且更要重視成本管理，他會(huì)賦予財(cái)務(wù)人員充分的理財(cái)自主權(quán)，把財(cái)務(wù)人員看作是自己經(jīng)營(yíng)決策的好參謀，因而他會(huì)充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理人員的工作積極性，使其真正起到當(dāng)家理財(cái)?shù)淖饔?。但現(xiàn)實(shí)工作中，卻不是這樣，在一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者看來(lái)，財(cái)務(wù)管理可有可無(wú)，認(rèn)為成本核算工作是其他部門(mén)的事，財(cái)務(wù)部門(mén)只要收支平衡就行了。甚至有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了自己的業(yè)績(jī)，讓財(cái)務(wù)人員調(diào)劑成本，這樣就抹殺了財(cái)務(wù)人員工作積極性，抑制財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮，造成施工項(xiàng)目成本不真實(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也掌握不了施工企業(yè)真實(shí)的成本情況。這樣就會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員地位的高低、作用的大小，在很大的程度上，取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度。
（四）財(cái)務(wù)管理人員自身素質(zhì)
在生產(chǎn)力諸因素中，人是最積極、最活躍的因素，如果財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)差，即使有再好的理財(cái)環(huán)境，即使經(jīng)營(yíng)者把財(cái)務(wù)管理提到再高的高度，最終還是徒勞的。在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，一名合格的財(cái)務(wù)管理人員，不僅要精通財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)，熟知國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、制度和法規(guī)，而且還要掌握一定生產(chǎn)管理知識(shí)和技術(shù)知識(shí)。而我們的大部分財(cái)務(wù)人員對(duì)施工生產(chǎn)知識(shí)了解不多，下施工現(xiàn)場(chǎng)的次數(shù)少，掌握國(guó)家政策的程度不夠。主要體現(xiàn)在對(duì)成本費(fèi)用的開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)模糊，劃分不清當(dāng)期成本還是下期成本。材料匯總分配時(shí)，不知有關(guān)物資材料用在什么工程項(xiàng)目上。另外就是對(duì)預(yù)算定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不了解，因此在成本核算過(guò)程中，就不能同預(yù)算統(tǒng)一口徑，成本預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、成本分析不能順利進(jìn)行。
二、應(yīng)對(duì)措施
由于上述原因，一些施工企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行成本核算，即使核算也不細(xì)，不能真正落實(shí)到單位項(xiàng)目上，在編制成本報(bào)表時(shí)，是將預(yù)算成本按經(jīng)驗(yàn)比例分解，實(shí)際支出按實(shí)際填列，其目的是完成編制報(bào)表的任務(wù)，達(dá)不到成本核算的目的。成本核算的目的是：嚴(yán)格控制國(guó)家有關(guān)成本開(kāi)支范圍，執(zhí)行費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算定額和企業(yè)成本計(jì)劃，控制和核算施工及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算工程實(shí)際成本，及時(shí)準(zhǔn)確提供成本報(bào)告和有關(guān)資料，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，用最小的勞動(dòng)消耗，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。為達(dá)到這一目的，應(yīng)從以下幾個(gè)方面做起：
（一）加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，提高各級(jí)成本核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
基礎(chǔ)工作是成本核算的前提，施工企業(yè)應(yīng)依據(jù)施工項(xiàng)目特點(diǎn)結(jié)合國(guó)家的成本核算原則，由主管領(lǐng)導(dǎo)牽頭會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)及有關(guān)人員制定相應(yīng)的成本核算辦法和各項(xiàng)承包方案，建立健全相應(yīng)的成本核算組織體系，同時(shí)應(yīng)根據(jù)預(yù)算和標(biāo)書(shū)編制“工程項(xiàng)目一覽表”，各部門(mén)在編制生產(chǎn)計(jì)劃、預(yù)算、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和辦理領(lǐng)退料、人工記錄、機(jī)械設(shè)備報(bào)表、各種動(dòng)力消耗報(bào)表等原始記錄時(shí)，均按統(tǒng)一規(guī)定的單位工程名稱(chēng)和編號(hào)填寫(xiě)。這樣既便于手工計(jì)算施工項(xiàng)目成本，又便于計(jì)算機(jī)整理各種數(shù)據(jù)，分析各項(xiàng)費(fèi)用在某一環(huán)節(jié)上的節(jié)超原因。在搞好基礎(chǔ)工作的同時(shí)，我們各級(jí)成本核算人員應(yīng)結(jié)合自己的工作，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，掌握國(guó)家有關(guān)成本開(kāi)支范圍及其開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算定額及其各項(xiàng)費(fèi)用在該地區(qū)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；掌握企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理政策；分清預(yù)算單價(jià)中各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)與財(cái)務(wù)成本核算按經(jīng)濟(jì)用途劃分的五項(xiàng)費(fèi)用哪一項(xiàng)目對(duì)應(yīng)，熟悉每項(xiàng)費(fèi)用包含的內(nèi)容，這樣歸集各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)才能準(zhǔn)確無(wú)誤，工程項(xiàng)目成本才能真實(shí)可靠。
（二）建立健全有關(guān)部門(mén)成本責(zé)任制
施工企業(yè)的成本核算，貫穿整個(gè)施工過(guò)程之中，其中各職能部門(mén)或科室在這一過(guò)程中是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的助手和參謀機(jī)構(gòu)，在施工生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)揮核算、組織、監(jiān)督作用。職能部門(mén)或科室責(zé)任、權(quán)限建立的關(guān)鍵在于合理地劃分部門(mén)或科室之間的分工、相互之間的協(xié)作關(guān)系及相互的制約作用。經(jīng)過(guò)實(shí)踐，關(guān)鍵部門(mén)的成本責(zé)任制應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1、計(jì)劃預(yù)算部門(mén)：編制和落實(shí)年、季、月施工計(jì)劃，按月向所屬施工單位（廠或車(chē)間）下達(dá)施工任務(wù)，主要工程進(jìn)度及形象面貌；編制施工預(yù)算，及時(shí)計(jì)算施工量的增減、設(shè)計(jì)變更、材料代用等定額和標(biāo)書(shū)規(guī)定以外的資料，及時(shí)調(diào)整施工預(yù)算，并做好預(yù)算單價(jià)分解；及時(shí)正確提供有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，辦理工程價(jià)款結(jié)算和各項(xiàng)調(diào)價(jià)結(jié)算，劃分、清理已完和未完工程，辦理年終結(jié)算和竣工決算。
2、物資部門(mén)：根據(jù)施工計(jì)劃編制物資采購(gòu)計(jì)劃，降低采購(gòu)成本；健全物資收、發(fā)、領(lǐng)、退制度和計(jì)量驗(yàn)收制度，加強(qiáng)定額管理，保證合理儲(chǔ)備；開(kāi)展修舊利廢、殘次料的回收工作，控制材料消耗，努力降低材料成本；做好機(jī)械設(shè)備的運(yùn)行紀(jì)錄，掌握設(shè)備完好程度；提供材料差價(jià)資料，以便及時(shí)向甲方結(jié)算差價(jià)。
3、勞動(dòng)工資部門(mén)：負(fù)責(zé)改進(jìn)勞動(dòng)組織，做好勞動(dòng)力調(diào)度，控制非生產(chǎn)用工，控制工資、獎(jiǎng)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)；配合下屬單位考勤員記好工程用工臺(tái)賬，提供單位工程用工匯總表。
4、技術(shù)質(zhì)安部門(mén)：制定降低成本的施工技術(shù)措施，開(kāi)展技術(shù)革新，推廣先進(jìn)工藝，提高工程質(zhì)量，加速工程進(jìn)度，保證安全生產(chǎn)，有效地控制質(zhì)量成本。
5、財(cái)務(wù)部門(mén)：組織成本核算，指導(dǎo)內(nèi)部核算單位的成本管理與核算工作；貫徹執(zhí)行國(guó)家和上級(jí)頒發(fā)的成本管理制度，根據(jù)企業(yè)的具體情況制定有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定和細(xì)則；參與制定企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和有關(guān)費(fèi)用定額、儲(chǔ)備定額和工料消耗定額。組織有關(guān)部門(mén)制定內(nèi)部承包方案和目標(biāo)成本，組織編制降低成本計(jì)劃，并將成本費(fèi)用結(jié)算落實(shí)分解到有關(guān)部門(mén)，并督促有關(guān)部門(mén)和單位貫徹執(zhí)行。做好工程成本的綜合核算，將各單位共同施工的項(xiàng)目，按概算或標(biāo)書(shū)項(xiàng)目匯總編制總成本報(bào)表，并與預(yù)算成本比較，然后根據(jù)各部門(mén)或下屬單位的成本資料進(jìn)行綜合分析和考核，會(huì)同有關(guān)部門(mén)定期開(kāi)展成本分析和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)或?qū)ｎ}分析會(huì)。會(huì)同有關(guān)部門(mén)辦理各項(xiàng)價(jià)款的結(jié)算工作及竣工決算工作。
（三）推行目標(biāo)成本管理
目標(biāo)成本是在預(yù)定的時(shí)期內(nèi)，為確保目標(biāo)利潤(rùn)而確定的產(chǎn)品成本水平。在各部門(mén)責(zé)任確定后，確定目標(biāo)成本。推行目標(biāo)成本管理，首先要抓成本決策，而成本決策必須保證目標(biāo)利潤(rùn)的完成。要完成這一目標(biāo)，必須做到：
1、將目標(biāo)成本分解成多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)。這些指標(biāo)包括產(chǎn)值、工程質(zhì)量、安全技術(shù)措施、費(fèi)用、勞動(dòng)定額、形象面貌、外購(gòu)材料優(yōu)良率、單車(chē)單機(jī)費(fèi)用等等。結(jié)合部門(mén)責(zé)任制，層層落實(shí)，嚴(yán)格考核。這樣通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制形式使各級(jí)責(zé)任人和單位操作人員加強(qiáng)責(zé)任感，改善施工過(guò)程的管理。促進(jìn)各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、定期成本分析和目標(biāo)成本的考核。目標(biāo)成本的正確與否，成本控制能否實(shí)現(xiàn)，均通過(guò)成本分析、考核和信息反饋來(lái)鑒定。對(duì)目標(biāo)成本分析考核和目標(biāo)成本信息的反饋應(yīng)采取日常信息反饋和定期進(jìn)行成本分析考核的原則。
日常成本信息的反饋主要是通過(guò)日常各種形式的報(bào)表，這些報(bào)表是各部門(mén)按各項(xiàng)目標(biāo)成本設(shè)計(jì)的，包括工程量、單位工程合格率、工時(shí)利用率、各項(xiàng)消耗及形象進(jìn)度等一系列指標(biāo)，通過(guò)這些日?qǐng)?bào)的匯總分析與總目標(biāo)比較，是否能完成當(dāng)期的目標(biāo)成本，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決這些問(wèn)題，保證總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
目標(biāo)成本考核應(yīng)與職工的切身利益結(jié)合起來(lái)，同時(shí)又要結(jié)合各項(xiàng)目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的難易程度適當(dāng)做些調(diào)整。用來(lái)激勵(lì)各部門(mén)及操作人員的士氣，不至于影響下期的施工生產(chǎn)任務(wù)及各項(xiàng)目標(biāo)的完成。
定期召開(kāi)成本分析會(huì)議，并由主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)主持，各經(jīng)濟(jì)技術(shù)質(zhì)量部門(mén)，各施工單位（或廠或車(chē)間）負(fù)責(zé)人及成本核算員或綜合員參加，由財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)告本期成本核算結(jié)果，分析成本升降原因及各單位目標(biāo)成本完成情況，這樣就能查出各單位部門(mén)的成本變動(dòng)原因。然后再通過(guò)大家共同討論，采取有力措施來(lái)加強(qiáng)成本管理工作，用最小的消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
因此，搞好施工項(xiàng)目成本核算，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)各部門(mén)都要重視。財(cái)務(wù)管理要重點(diǎn)抓成本管理，這樣我們的財(cái)務(wù)管理才能真正在企業(yè)管理過(guò)程中充分發(fā)揮作用。
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