
一、高校圖書(shū)館教材會(huì)計(jì)核算實(shí)例
(一)碼洋核算法圖書(shū)和教材上印明的每本書(shū)的定價(jià)叫碼洋。碼洋核算法又稱定價(jià)核算法,核算中應(yīng)使用“產(chǎn)品(商品)成本差異”賬戶。購(gòu)入圖書(shū)或教材時(shí)按書(shū)的定價(jià)進(jìn)行記賬,實(shí)際支付價(jià)款與定價(jià)的差額記入“產(chǎn)品(商品)成本差異”,期末通過(guò)計(jì)算成本差異率結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際商品銷售成本,計(jì)算期末收益轉(zhuǎn)入其他收入返還學(xué)校。成本差異率的計(jì)算公式如下:
成本差異率=(期初結(jié)存商品成本差異+本期購(gòu)入商品成本差異)/[期初結(jié)存商品(碼洋計(jì)價(jià))+本期購(gòu)入商品(碼洋計(jì)價(jià))]
[例1]某高校圖書(shū)館發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
?。?)某高校圖書(shū)館教材供應(yīng)部于2007年8月3日購(gòu)入新生教科書(shū),該批教材碼洋價(jià)100萬(wàn)元,與書(shū)商按8折結(jié)算。
借:庫(kù)存商品1000000
貸:銀行存款800000
產(chǎn)品(商品)成本差異200000
?。?)新生交本年度書(shū)費(fèi)120萬(wàn)元,款已存入銀行。
借:銀行存款1200000
貸:其他應(yīng)付款——學(xué)生書(shū)費(fèi)1200000
或(代管費(fèi)收入——學(xué)生書(shū)費(fèi))
(3)本期零售書(shū)款2.4萬(wàn)元,本期差異率為20%。
借:銀行存款24000
貸:庫(kù)存商品24000
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品(商品)成本差異。
借:產(chǎn)品(商品)成本差異4800
貸:其他收入——應(yīng)交學(xué)校收入4800
?。?)新生領(lǐng)用本學(xué)期教材,定價(jià)99萬(wàn)元。
借:其他應(yīng)付款——學(xué)生書(shū)費(fèi)990000
貸:庫(kù)存商品990000
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品(商品)成本差異。
借:產(chǎn)品(商品)成本差異198000
貸:其他收入——應(yīng)交學(xué)校收入198000
?。?)本期發(fā)生贈(zèng)書(shū)0.78萬(wàn)元。
借:其他收入——應(yīng)交學(xué)校收入7800
貸:庫(kù)存商品7800
結(jié)轉(zhuǎn)贈(zèng)書(shū)損益。
借:產(chǎn)品(商品)成本差異1560
貸:其他收入——應(yīng)交學(xué)校收入1560
?。?)2007年10月購(gòu)入圖書(shū)館用書(shū)150萬(wàn)元(按碼洋計(jì)價(jià)),與書(shū)商8折協(xié)議結(jié)算。圖書(shū)已到,用銀行存款支付。
借:教育事業(yè)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)1500000
貸:銀行存款1200000
其他收入——應(yīng)交學(xué)校收入300000
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。
借:固定資產(chǎn)——圖書(shū)1500000
貸:固定基金1500000
(7)支付當(dāng)期為購(gòu)買(mǎi)圖書(shū)和教材發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用18萬(wàn)元。
借:其他支出180000
貸:現(xiàn)金(或銀行存款)180000
(8)期末將當(dāng)期支出轉(zhuǎn)入其他收入。
借:其他收入——應(yīng)交學(xué)校收入180000
貸:其他支出180000
?。?)將收入余額31.656萬(wàn)元(0.48+0.156+19.8+30-0.78-18)上交學(xué)校。
借:其他收入316560(包含圖書(shū)虛增利潤(rùn)30萬(wàn)元)
貸:銀行存款316560
?。ǘ?shí)洋核算法按碼洋打了折以后的金額俗稱實(shí)洋,實(shí)洋核算法又稱實(shí)際成本核算法。此種核算法不需要通過(guò)產(chǎn)品(商品)成本差異核算,但需設(shè)定銷售毛利率用來(lái)確定銷售損益,即采用商業(yè)企業(yè)通常采取的銷售毛利率法進(jìn)行核算,期末通過(guò)銷售毛利率來(lái)確定當(dāng)期教材的收益。學(xué)校圖書(shū)采購(gòu)由于是購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)而無(wú)需計(jì)算毛利率和收益。毛利率的計(jì)算公式如下:
毛利率=(商品銷售收入-商品實(shí)際銷售成本)/商品銷售收入