企業(yè)會計新準則的實施對上市公司產(chǎn)生重要影響。筆者就資產(chǎn)減值新準則在上市公司的運用，談談看法。
在資產(chǎn)減值新準則發(fā)布之前，我國有關資產(chǎn)減值的規(guī)定，都體現(xiàn)在《企業(yè)會計制度》和個別的會計準則中，雖然也要求在資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價值時確認資產(chǎn)減值損失，但由于沒有提出資產(chǎn)組的概念，同時預測單項資產(chǎn)的預期現(xiàn)金流量也是非常困難的，于是有些沒有市價資產(chǎn)的可收回金額很難確定，這就使得我國以前的資產(chǎn)減值會計規(guī)定沒有操作性。企業(yè)會計人員不知道究竟提多少資產(chǎn)減值損失，所以說我國部分公司資產(chǎn)減值損失的計提具有隨意性，沒有科學性。這次資產(chǎn)減值新準則很好地解決了這個問題，它在充分借鑒國際會計準則36號的基礎上，又兼顧我國的具體國情。
與舊規(guī)定相比，資產(chǎn)減值新準則主要有以下幾個特點：
提出了資產(chǎn)組的概念。新準則規(guī)定，資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合。資產(chǎn)組的概念相當于國際會計準則的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，它的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時，應當按照相關資產(chǎn)組合確定資產(chǎn)減值。
提出了合并商譽只減值不攤銷的做法。新準則規(guī)定，企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結(jié)合相關資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行減值測試。
在對待公允價值的態(tài)度上是比較謹慎的。新準則規(guī)定，已計提的減值準備不允許轉(zhuǎn)回。公允價值很大程度要靠人為的主觀判斷，中國目前還沒有廣泛使用公允價值的環(huán)境基礎，所以這次新準則對公允價值采取限制使用的態(tài)度。
在資產(chǎn)減值跡象上，新準則規(guī)定，企業(yè)只有在會計期末判斷資產(chǎn)有減值跡象時，才估計資產(chǎn)的可收回金額，如不存在減值跡象，就不需要估計資產(chǎn)的可收回金額。
在資產(chǎn)減值的計量上。新準則規(guī)定的比較具體，比如企業(yè)如何預計資產(chǎn)或資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量，如何選擇折現(xiàn)率等等，都作了比較詳實的規(guī)定。
筆者認為上市公司要做好以下幾點以適應新準則：
1.加強上市公司的全面預算管理。我國大部分上市公司還沒有編制長期預算，特別是現(xiàn)金流預算的慣例，所以上市公司的管理人員和財務人員對編制現(xiàn)金流預算也缺乏經(jīng)驗。上市公司的全面預算管理體系在資產(chǎn)減值計量中起著基礎性的作用。健全而細化的預算體系可以大大減少資產(chǎn)減值計量的成本。新準則中，無論是資產(chǎn)組的劃分，還是資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量的預計，就需要上市公司全面預算的強有力的支撐。
2.如何選擇折現(xiàn)率?折現(xiàn)率是影響資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的重要因素，所以折現(xiàn)率的選擇在資產(chǎn)減值計量中也是非常重要的。新準則規(guī)定，折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。不同的資產(chǎn)具有不同的風險和回報，折現(xiàn)率的選擇應當體現(xiàn)市場對該資產(chǎn)風險和報酬的綜合評估。上市公司可以將無風險利率或者同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率的替代，這種替代關鍵是看資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量中是否包含可能存在的風險。
3.加強對上市公司管理人員和財務人員的培訓。資產(chǎn)減值新準則是這批新準則中最復雜的準則之一，它包含的內(nèi)容比較多，而且比較抽象。這就需要廣大會計人員加強學習和培訓，真正理解資產(chǎn)減值新準則的精髓，這樣才能在實際工作中事半功倍。
