隨著我國教育體制改革的不斷深入，高校財務(wù)管理也日趨多樣化、復(fù)雜化。高校在招生、基建、存貸款、物資采購、財務(wù)管理等方面相繼發(fā)生了案件，高校已不再是人們想象的“圣潔之地”。國家審計署審計長李金華在第二屆計算機審計國際研討會上表示，目前少數(shù)高校的財務(wù)管理有失控現(xiàn)象。這些年來高校發(fā)展很快，內(nèi)部存在管理薄弱的問題。他警告說，如果高校對財務(wù)的管理跟不上，就很容易把高校教育在這兩年來的增長度抵消。高校的財務(wù)管理如何適應(yīng)公共財政框架下的財務(wù)管理，在多渠道籌集資金中如何發(fā)揮作用，如何真正的按照高校財務(wù)制度來進行管理，是每個高校財務(wù)管理人員乃至全社會都應(yīng)該思考和探索的問題。
一、高校財務(wù)管理中存在的主要問題
安徽省社會科學(xué)聯(lián)合會副主席程必定說：“制度上的薄弱、管理上的漏洞是高校職務(wù)犯罪的客觀原因，建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系迫在眉睫”。會計法規(guī)規(guī)章制度上的薄弱、管理上的漏洞兩個方面的問題是高校財務(wù)管理中存在的主要問題。
㈠ 財務(wù)法律法規(guī)、規(guī)章制度上存在的問題
1、政府在制定高校的財務(wù)管理法律法規(guī)上存在滯后性，不能適應(yīng)高校的高速發(fā)展。個人所得稅的起征點太低，出現(xiàn)了“不是高收入者納稅，而是人人納稅”的局面，個人所得稅的起征點在2006年1月1日前一直停留在九十年代的水平上。地方性行政法規(guī)沒有根據(jù)當(dāng)?shù)氐南M水平來制定，致使規(guī)章與現(xiàn)實嚴(yán)重脫節(jié)，譬如根據(jù)[云政發(fā)（1996）45號]《云南省人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)云南省省級國家機關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費開支規(guī)定的通知》沿用至今，每天15元的伙食補助，到縣一級城市出差，住宿標(biāo)準(zhǔn)為每天25元， 這一標(biāo)準(zhǔn)就目前的消費水平來說，根本無法食住，出差人員每天都得貼錢食住，影響了出差人員的積極性。消費水平與出差補貼大相徑庭，導(dǎo)致了財會工作不得人心，有的高校為了多發(fā)一點出差補貼、為了少上一點稅，合理不合法的情況就出現(xiàn)了，同時為“小金庫”的產(chǎn)生具備了土壤。
2、高校在根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度來制定本校的規(guī)章制度時存在不完善、不健全，或者合理不合法的問題。主要表現(xiàn)在：⑴高校財務(wù)的內(nèi)部控制制度存在不完善、不健全的情況。目前，高校普遍制定了《單位內(nèi)部會計控制制度》，但都不健全、不完善，要么是一些大的框框條條，要么就不完整。譬如，沒有制定“防止學(xué)校的管理發(fā)生無效率行為”的條款；對主要業(yè)務(wù)的控制沒有規(guī)定“必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等的控制程序”；對所屬二級單位沒有建立科學(xué)的運行機制和有效的內(nèi)部控制制度，沒有明確劃分各部門在財務(wù)工作中的職責(zé)和權(quán)限等。⑵國家先后制定了《會計法》、《高等學(xué)校會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)，為會計工作的規(guī)范化提出了要求。但由于有的法律法規(guī)是指導(dǎo)性的，比較籠統(tǒng)；有的法律法規(guī)由于制定的時間較早，現(xiàn)在出現(xiàn)了現(xiàn)有法律法規(guī)缺乏約束和規(guī)范的許多新情況和新問題，各高校為了解決這些問題，就結(jié)合自己實際制定了一些規(guī)章制度。有的規(guī)章制度合理不合法，有的沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)和要求。《中華人民共和國勞動法》第四十四條中規(guī)定“安排勞動者延長工作時間的，支付不低于工資的百分之一百五十的工資報酬；休息日安排勞動者工作有不能安排補休的，支付不低于工資的百分之二百的工資報酬；法定休假日安排勞動者工作的，支付不低于工資的百分之三百的工資報酬。這里指的工資是全額工資，還是工資的前幾項；支付不低于工資的百分比，是“不低于”，那只規(guī)定了最低標(biāo)準(zhǔn)，最高標(biāo)準(zhǔn)就沒有規(guī)定。有的高校制定的教職工加班工資：周一至周五加班100元/天；休息日加班200元/天；法定休假日300元/天。有的高校除國家規(guī)定的正常工資津貼外，自己又制定了一系列“崗位津貼”、“績效津貼”、“管理津貼”、“誤餐補貼”、“中餐補貼”等“財務(wù)管理制度”來發(fā)錢，而學(xué)校下屬的各學(xué)院、各系部也在制定一些規(guī)定來“合理”的發(fā)錢。致使各高校間、高校內(nèi)各部門間規(guī)章制度比較多、比較亂，也進一步拉大了收入的差距。
㈡ 高校內(nèi)部財務(wù)管理過程中存在的問題
1、預(yù)算管理不完善，資金的使用缺乏計劃性。財政布置的部門預(yù)算與學(xué)校內(nèi)部綜合預(yù)算無論是編制時間還是編制范圍都不一致，學(xué)校需做兩次預(yù)算。從時間上看，前者是預(yù)算年度的頭一年9月開始編制，經(jīng)過“兩上兩下”，最后在預(yù)算當(dāng)年1月的省人代會通過下發(fā)預(yù)算控制數(shù)。而后者，是預(yù)算當(dāng)年學(xué)校財務(wù)部門于2月開始編制，通過多次研究、商量，最后在4月前（有的高校拖到9月）通過學(xué)校黨委會研究通過后，下發(fā)校內(nèi)各部門的預(yù)算；從范圍上看，前者是學(xué)校的“大”預(yù)算，范圍包括全校教育正常經(jīng)費的收支、專項經(jīng)費的收支、預(yù)算外資金的收支、附屬單位上繳款、其他收入等，預(yù)算編制要求細化、具體化。而后者只包括全校教育正常經(jīng)費的收支、專項經(jīng)費的收支、附屬單位上繳款，以及預(yù)算外資金的收支和其他收入中學(xué)?？芍洳糠帧６鴮儆趯W(xué)院或部門的很多預(yù)算外收入未納入學(xué)校綜合預(yù)算，預(yù)算編制較粗。
2、資產(chǎn)管理觀念淡薄，國有資產(chǎn)的流失和損失突出。由于過去高校屬于全額撥款事業(yè)單位，教育經(jīng)費屬無償撥款，學(xué)校事業(yè)支出不要求對培養(yǎng)成本進行核算，購置的固定資產(chǎn)不計提折舊。因此，長期以來學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及教職員工對教育經(jīng)費的使用觀念上，重視社會效益，忽視經(jīng)濟效益；重視教學(xué)、科研等計劃任務(wù)的完成，忽視對已購資產(chǎn)的管理和充分利用；無形資產(chǎn)、經(jīng)營性資產(chǎn)有償使用觀念淡薄，資產(chǎn)管理混亂，家底不清，知識產(chǎn)權(quán)流失現(xiàn)象突出。在核算方面有些單位對低值易耗品與固定資產(chǎn)未按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格分開核算，帶來管理上的混亂，如按規(guī)定單價在500元以上或者雖然單價未達到500元，但使用期限在一年以上的物品應(yīng)作“固定資產(chǎn)”處理，但卻作為“低值易耗品”處理，使“固定資產(chǎn)”有實無帳、帳實不符。又如購買低值易耗品，直接作支出，不入財產(chǎn)帳；領(lǐng)用不辦理手續(xù)，使這部分財產(chǎn)無帳無實，致使領(lǐng)用人領(lǐng)用后或分發(fā)給個人或作禮品送人，造成國家財產(chǎn)流失。
3、會計信息失真比較嚴(yán)重。2004年5月在云南省第十屆人大常委會第九次會議上，財政廳廳長曹建方所做的《關(guān)于<云南省會計條例(修訂草案)>的說明》中講到：“會計工作中存在著許多不可忽視的問題：首先就是會計信息嚴(yán)重失真”。高校會計信息失真突出，具體表現(xiàn)為：一是不認(rèn)真執(zhí)行會計制度，有意混淆會計科目；二是不認(rèn)真執(zhí)行“收支兩條線”和“收繳分離，足額繳存財政專戶”的規(guī)定；三是學(xué)校財務(wù)處未將全部收入納入學(xué)校統(tǒng)一管理，校屬部門有的各自為政，自收自支、私設(shè)小金庫；四是將國家預(yù)算資金通過擴大開支范圍和提成比例及結(jié)余分配不實等手段轉(zhuǎn)為預(yù)算外資金使用；五是通過各種手段偷稅漏稅；六是將收入私自列為暫存款、應(yīng)付款，在往來款中核算收支，致使收支不實等。2004年11月，新疆自治區(qū)審計廳在審計新疆大學(xué)、醫(yī)科大學(xué)等７所大中專院校時發(fā)現(xiàn)，新疆大學(xué)舉辦的社會力量辦學(xué)機構(gòu)，以新疆大學(xué)名義招生，利用新疆大學(xué)的教學(xué)資源，舉辦各種自學(xué)考試班，用自購票據(jù)收取學(xué)費2000多萬元沒有入賬，長期失去監(jiān)控。該校資源與環(huán)境科學(xué)學(xué)院和繼續(xù)教育學(xué)院與地州聯(lián)辦專業(yè)證書班等，收取的分成學(xué)費和教材費等１４０萬元沒有交入學(xué)校賬目，而是以個人名義存放，其中用“白條”報賬４３萬元。新疆醫(yī)科大學(xué)以醫(yī)科大名義開辦的１０多個醫(yī)療門診部全部承包給個人，部分承包費變成單位的“小金庫”。醫(yī)科大學(xué)所屬中醫(yī)院將聯(lián)合辦學(xué)和醫(yī)療門診承包費等１７７萬元不入單位財務(wù)帳。整個學(xué)校會計信息失真，成為腐敗的根源。
二、高校財務(wù)管理中存在問題的成因分析
高校財務(wù)管理中存在上述問題的成因是多方面的，主要可以概括為外部因素和內(nèi)部因素兩方面。
㈠ 外部因素
1、政府制定政策的滯后，國家相繼出臺了《會計法》、《高等學(xué)校會計制度》等法律法規(guī)，為會計工作的規(guī)范化提出了要求。但是，由于有的管理文件滯后于現(xiàn)實，脫離了實際。致使合理不合法的事情發(fā)生，或者給高校財務(wù)工作的開展帶來被動。
2、大環(huán)境的影響。省內(nèi)外各高校間相繼進行改革，分配制度、獎懲制度的出臺，再加上籌資渠道的多元化，高校可供支配的資金越來越多。各高校之間、高校同企業(yè)、事業(yè)單位之間的個人收入相互攀比。有些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員在利益驅(qū)動下，思想意志動搖，頂風(fēng)作案、違法亂紀(jì)。
3、審計部門缺乏審計力度和廣度。近年來，教育、物價、財政廳、稅務(wù)等部門也陸續(xù)甚至同時對高校進行專項檢查監(jiān)督。筆者所指的外部審計主要是審計部門對高校進行的審計。這種外審，近些年確實查處了一些高校的違紀(jì)違規(guī)行為和大案要案，應(yīng)該說審計工作是卓有成效的。但筆者認(rèn)為，由于外審人員對高校的經(jīng)濟運行情況了解較少，審計起來難度大。而且這些審計人員不是專門審計高校財務(wù)的，相對缺乏高校財務(wù)管理知識，在審計過程中，有時只有聽取被審單位意見來進行判斷，這就造成審計的偏差。由于時間緊、任務(wù)重，在審計中，對有些情況只能做到抽查，以點代面，譬如對各高校校內(nèi)辦學(xué)、校外辦班的情況落實不能深入到每一個學(xué)院系部，各二級學(xué)院、系部自己計劃外辦學(xué)沒有列入學(xué)校賬務(wù)的“帳外帳”就逃出了審計，這樣就更進一步的縱容了違法違紀(jì)行為。
4、輿論宣傳和執(zhí)法力度不夠。2003年以來治理教育亂收費已列為近幾年糾正部門和行業(yè)不正之風(fēng)工作的重要內(nèi)容，已經(jīng)成為群眾熱點問題之一。教育部每年都在強調(diào)，每年都有學(xué)校在頂風(fēng)作案。教育亂收費暴光的也不少，但真正受到處分和追究行政責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任的又有幾人。
㈡ 內(nèi)部因素
1、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作的重視程度還不夠?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》第九條規(guī)定：“大中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置總會計師”，《高等學(xué)校財務(wù)制度》第六條規(guī)定：“符合條件的高校，應(yīng)設(shè)置總會計師，協(xié)助校（院）長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)工作” 。高校目前基本上都沒有設(shè)置總會計師一職。隨著高校改革的不斷深化，高校面臨著辦學(xué)形式多元化、資金籌集多渠道化、辦學(xué)規(guī)模擴大化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)更加繁瑣、內(nèi)部控制要求越來越規(guī)范和嚴(yán)密，對領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財經(jīng)工作提出了更高的要求。迫切需要設(shè)置總會計師，需要真正懂得系統(tǒng)的財務(wù)管理知識的專家來協(xié)助校（院）長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財務(wù)工作，真正為領(lǐng)導(dǎo)“當(dāng)好家，理好財”，適應(yīng)學(xué)校的發(fā)展。
2、各級領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理的認(rèn)識存在偏差，特別是各二級學(xué)院（系部）的領(lǐng)導(dǎo)。這些領(lǐng)導(dǎo)都是在各自不同的專業(yè)領(lǐng)域里提拔起來的，沒有系統(tǒng)的學(xué)過財務(wù)知識，對財務(wù)管理不勝了解或一知半解，缺乏財務(wù)管理意識和責(zé)任意識。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財務(wù)是后勤保障，是財務(wù)部門的事情，我作為領(lǐng)導(dǎo)，沒有必要懂財務(wù)，只要懂得如何抓好生源、抓好教學(xué)、妥善協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，知道總的收入和支出就行了。不懂得最起碼的財務(wù)知識，不懂財務(wù)制度、財務(wù)法規(guī)，看不懂財務(wù)報表、對個人所得稅的計算深感費解等等。但是，又要求財務(wù)人員按照他的思維模式去開展工作，給財務(wù)工作的開展帶來被動，成為財務(wù)管理問題的根源。
3、目前高校財務(wù)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊，有的財務(wù)人員在利益驅(qū)動下，思想意志動搖，頂風(fēng)作案、違法亂紀(jì)。
4、高校財會仍以計劃經(jīng)濟體制下的“核算型報賬制”為主，這種財會工作模式嚴(yán)重滯后于高校改革，并與市場經(jīng)濟發(fā)展的要求不相適應(yīng)，是造成當(dāng)前財會工作被動的根本原因。財務(wù)部門的任務(wù)就是把錢用好，高校財務(wù)管理還停留在一般意義上的資金的收取、分配和使用上；財會工作的重點還基本停留在記賬、算賬、報賬等方面，過多地強調(diào)服務(wù)職能，而忽視了內(nèi)部管理職能，例如對學(xué)費的收取、對支出的監(jiān)督，很大程度上還停留在“帳上”，沒有落到實處，重核算、輕管理、忽視落實。
5、有些高校制定的內(nèi)部管理制度本身就是沒有按照國家法律法規(guī)的規(guī)定來制定的，本身就是合理不合法或不合理也不合法的。譬如有的高校由于國家規(guī)定的差旅費標(biāo)準(zhǔn)偏低，沒人愿意出差，就自行制定了差旅費報銷的規(guī)定，提高了差旅費標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為這規(guī)定屬于合理不合法。有些高校雖然制定了符合國家法律法規(guī)規(guī)定的內(nèi)部管理制度，但就是不執(zhí)行或執(zhí)行不力。成為“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究”的狀況。
6、在預(yù)算執(zhí)行上存在沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度，對各部門的預(yù)算經(jīng)費難以做出準(zhǔn)確、具體的分析評價，對資金的使用效益也難以正確、完整的評價的情況。目前，基本上只進行籠統(tǒng)的、總括的分析評價。預(yù)算執(zhí)行中還存在預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強和預(yù)算執(zhí)行不了的情況。一些學(xué)校對于各項事業(yè)經(jīng)費，在使用上往往事先無計劃，缺乏統(tǒng)籌安排，對全年業(yè)務(wù)開支存在著很大的盲目性；在資金使用過程中無控制，不管對事業(yè)發(fā)展是否需要，只要領(lǐng)導(dǎo)批字就全部報銷。資金的使用缺乏計劃性，因而導(dǎo)致資金使用不合理，使一些主要工作因缺乏資金不能按期完成，影響了事業(yè)的發(fā)展。
7、內(nèi)部審計人情因素較多。各高校都設(shè)置了審計處，負(fù)責(zé)對學(xué)校內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行監(jiān)督、審計。主要對校內(nèi)大的投資項目、各二級財務(wù)部門的財務(wù)收支進行審計、處級以上干部離任的經(jīng)濟責(zé)任審計等。內(nèi)審機構(gòu)是學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)費合理有效使用、幫助提高經(jīng)費使用效益、保障學(xué)校經(jīng)濟活動健康有序開展的不可替代部門，在高校財務(wù)管理中起到了非常重要的作用。但是，由于內(nèi)審人員都是學(xué)校的工作人員，要在校黨政的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，而且同被審單位人員在平時的工作中都是同事，在審計過程中，難免會受到干擾。比如，審計人員要考慮到這個審計結(jié)果會不會影響到主管此項工作的校領(lǐng)導(dǎo)；有些高校審計處工作人員不夠，在對二級財務(wù)部門進行審計時，主要是從校財務(wù)處及另外的二級財務(wù)部門抽調(diào)人員成立審計小組進行審計，這樣循環(huán)審計，導(dǎo)致大家相互包庇、相互吹捧，審計工作根本沒有做詳做細，審計結(jié)論提不出實質(zhì)性的問題，內(nèi)部審計成了一種程序。（電腦統(tǒng)計字?jǐn)?shù)5400）
[參考文獻]
1、《高等學(xué)校財務(wù)制度》[（97）財文字第280號]文件。
2、項懷誠主編：《會計職業(yè)道德》，2003年3月人民出版社出版發(fā)行。
3、朱一新著：《高校財務(wù)管理創(chuàng)新芻議》。
4、財政部會計司編：《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材》，1998年3月經(jīng)濟科學(xué)出版社出版。
5、段敬東著：《關(guān)于高校財務(wù)管理幾個問題的探討》，《昆明理工大學(xué)學(xué)報》 2003年6月。
6、梁曉娟著：《深化高校財務(wù)管理的幾個問題》，《安徽教育學(xué)院學(xué)報》1999年第4期。
7、李鳳鳴主編：《內(nèi)部控制學(xué)》，2002年北京大學(xué)出版社出版。
8、《關(guān)于高校建立經(jīng)濟責(zé)任制加強財務(wù)管理的幾點意見》[教財（2000）14號]文件。
9、邢智強著：《論高校財務(wù)管理中存在的問題及改進措施》，《會計之家》2001年11月。
10、《云南省會計條例》2004年7月30日云南省第十屆人大常務(wù)委員會審議通過。
11、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》審計署頒布，2003年5月1日實施。
12、昆明市勞動保障監(jiān)察學(xué)會：《勞動保障監(jiān)察法律法規(guī)實用精選》2005年編。
作者：袁玉海 文章來源：云南民族大學(xué)成人教育學(xué)院
