【摘要】 本文從語(yǔ)言學(xué)角度分析了現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)造基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)賬戶,認(rèn)為會(huì)計(jì)賬戶是一個(gè)人工語(yǔ)言符號(hào),會(huì)計(jì)賬戶具有永續(xù)貨幣反映和永續(xù)貨幣計(jì)算兩種基本功能。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)賬戶;自然語(yǔ)言符號(hào);人工語(yǔ)言符號(hào)
“會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”。
自有文字、數(shù)字以來(lái),可觀察的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)計(jì)算均采用語(yǔ)言符號(hào)形式。
19世紀(jì)末,弗雷格(G·Frege)把語(yǔ)言問(wèn)題提到了哲學(xué)研究的首要地位,甚至把全部哲學(xué)問(wèn)題都?xì)w結(jié)為邏輯—語(yǔ)言問(wèn)題,引發(fā)了西方哲學(xué)的“語(yǔ)言學(xué)轉(zhuǎn)向”(陳波2000)。無(wú)獨(dú)有偶,20世紀(jì)60年代,以法國(guó)結(jié)構(gòu)主義為代表的后現(xiàn)代人文主義思潮,將符號(hào)學(xué)引入人文學(xué)科并發(fā)展成為人文學(xué)科流行的方法論,形成了人文學(xué)科的符號(hào)學(xué)轉(zhuǎn)向(張斌峰 黃華新,2004)。人文學(xué)科的符號(hào)學(xué)轉(zhuǎn)向是西方哲學(xué)語(yǔ)言學(xué)轉(zhuǎn)向的邏輯發(fā)展。
會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)計(jì)算的語(yǔ)言符號(hào)形式,西方哲學(xué)的語(yǔ)言學(xué)轉(zhuǎn)向,人文學(xué)科的符號(hào)學(xué)轉(zhuǎn)向,這些給當(dāng)代會(huì)計(jì)學(xué)的啟示是,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)抑或可以從語(yǔ)言學(xué)角度加以研究。為此,本文對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)造基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)賬戶作語(yǔ)言學(xué)分析,以提供一個(gè)基于語(yǔ)言學(xué)視角的會(huì)計(jì)研究新視野。
一、基于語(yǔ)言學(xué)視角的會(huì)計(jì)賬戶性質(zhì)
會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu),可以用T形賬戶簡(jiǎn)約表征。
T形賬戶——會(huì)計(jì)賬戶基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)約表征
需要注意的是,會(huì)計(jì)賬戶自其初始構(gòu)造迄今,所有會(huì)計(jì)賬戶均為T(mén)形,無(wú)一例外。
以T形為基本結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)賬戶,其結(jié)構(gòu)構(gòu)件是“符號(hào)”。對(duì)構(gòu)造會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)構(gòu)件——符號(hào)進(jìn)行分類,可以分為三種類型:文字符號(hào);數(shù)字符號(hào);T形符號(hào)。
從語(yǔ)言學(xué)角度看,語(yǔ)言分為自然語(yǔ)言和人工語(yǔ)言。自然語(yǔ)言也稱日常語(yǔ)言,是人們進(jìn)行和表達(dá)日常思維的語(yǔ)言。人工語(yǔ)言是人類為特定目的,通過(guò)嚴(yán)格定義的方式專門(mén)創(chuàng)立的語(yǔ)言(陳慕澤余俊偉2003)。例如,數(shù)學(xué)語(yǔ)言是一種典型的人工語(yǔ)言。人工語(yǔ)言區(qū)別于自然語(yǔ)言的重要特征是前者排除歧義?；凇白匀徽Z(yǔ)言”、“人工語(yǔ)言”觀點(diǎn),考察會(huì)計(jì)賬戶的構(gòu)造符號(hào):構(gòu)成會(huì)計(jì)賬戶的文字符號(hào)和數(shù)字符號(hào),屬于自然語(yǔ)言符號(hào);構(gòu)成會(huì)計(jì)賬戶的T形符號(hào),屬于人工語(yǔ)言符號(hào)。就整體而言,會(huì)計(jì)賬戶是一個(gè)以人工語(yǔ)言符號(hào)T形為架構(gòu),內(nèi)含自然語(yǔ)言符號(hào)的一個(gè)語(yǔ)言符號(hào)串,稱其為會(huì)計(jì)賬戶語(yǔ)言符號(hào)串。
著眼會(huì)計(jì)賬戶體系,一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶語(yǔ)言符號(hào)串是整個(gè)會(huì)計(jì)賬戶體系的構(gòu)成個(gè)體,因此,可以認(rèn)為會(huì)計(jì)賬戶個(gè)體是會(huì)計(jì)賬戶體系的一個(gè)語(yǔ)言符號(hào)單位。
對(duì)照語(yǔ)言學(xué)人工語(yǔ)言定義,作為一個(gè)語(yǔ)言符號(hào)單位的會(huì)計(jì)賬戶:文字符號(hào)是為簿記特定目的專門(mén)構(gòu)造;數(shù)字符號(hào)有其嚴(yán)格的定義并為會(huì)計(jì)界認(rèn)同和遵守;T形符號(hào)其運(yùn)用約定俗成,排除歧義。因此,會(huì)計(jì)賬戶符合人工語(yǔ)言符號(hào)特征。由此可以得出結(jié)論:作為語(yǔ)言符號(hào)串的會(huì)計(jì)賬戶,其符號(hào)串整體是一個(gè)人工語(yǔ)言符號(hào)整體。簡(jiǎn)單地說(shuō),會(huì)計(jì)賬戶是一個(gè)人工語(yǔ)言符號(hào),是為基于語(yǔ)言學(xué)的會(huì)計(jì)賬戶新定義。
二、基于人工語(yǔ)言符號(hào)定義的會(huì)計(jì)賬戶功能
語(yǔ)言學(xué)認(rèn)為,語(yǔ)言是一個(gè)符號(hào)系統(tǒng),語(yǔ)言反映客觀對(duì)象。
會(huì)計(jì)賬戶是一個(gè)人工語(yǔ)言符號(hào)。會(huì)計(jì)賬戶體系是由會(huì)計(jì)賬戶人工語(yǔ)言符號(hào)個(gè)體構(gòu)造的一個(gè)人工語(yǔ)言符號(hào)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)賬戶體系反映客觀對(duì)象。會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)賬戶體系反映的客觀對(duì)象是“會(huì)計(jì)對(duì)象”。會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)賬戶體系與 “會(huì)計(jì)對(duì)象”之間是反映與被反映關(guān)系。由此,即可邏輯推出:會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)賬戶體系具有“反映”功能。與當(dāng)代會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為的會(huì)計(jì)的基本職能之一“會(huì)計(jì)反映”相契合。
基于會(huì)計(jì)賬戶是一個(gè)人工語(yǔ)言符號(hào),還可以從語(yǔ)言符號(hào)的“語(yǔ)形”角度對(duì)會(huì)計(jì)賬戶加以研究。從語(yǔ)形角度看,所有會(huì)計(jì)賬戶均為T(mén)形。會(huì)計(jì)賬戶所構(gòu)造的T形,將會(huì)計(jì)賬戶分為左方和右方。在采用印度計(jì)數(shù)制度和十進(jìn)制下,會(huì)計(jì)賬戶左方、右方的數(shù)據(jù)在縱向上是分別可以直接相加的一個(gè)計(jì)算“式”。同時(shí),左方與右方相加后的總量可以相減,可以計(jì)算左右兩方的“凈量”。受計(jì)算式的制約,計(jì)算式中的量必須統(tǒng)一計(jì)量單位,經(jīng)驗(yàn)地,會(huì)計(jì)選擇了貨幣計(jì)量單位,即使選擇其他計(jì)量單位,在同一賬戶(計(jì)算式)下,也需是口徑相同的計(jì)量單位并同時(shí)記錄貨幣計(jì)量單位。由此,會(huì)計(jì)賬戶T形結(jié)構(gòu)構(gòu)造了一個(gè)主要以貨幣計(jì)量的可以連續(xù)記錄和連續(xù)計(jì)算的“式”,且連續(xù)不受限制。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下,會(huì)計(jì)賬戶的連續(xù)記錄和連續(xù)計(jì)算,則形成了永續(xù)貨幣記錄和永續(xù)貨幣計(jì)算。由此,會(huì)計(jì)賬戶具有“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計(jì)算”兩種基本功能。會(huì)計(jì)賬戶的“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計(jì)算”功能,與當(dāng)代會(huì)計(jì)學(xué)的“永續(xù)盤(pán)存制”相契合。
綜上所述,以語(yǔ)言學(xué)為基礎(chǔ)理論,可以得出會(huì)計(jì)賬戶的性質(zhì)是一個(gè)人工語(yǔ)言符號(hào)。由會(huì)計(jì)賬戶是一個(gè)人工語(yǔ)言符號(hào)的性質(zhì)可以邏輯推出會(huì)計(jì)賬戶的基本功能是“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計(jì)算”。這是本文的直接結(jié)論。不僅如此,基于會(huì)計(jì)賬戶的基本功能是“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計(jì)算”,因會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)賬戶的個(gè)體,其整體是會(huì)計(jì)賬戶體系,因此,可以得出會(huì)計(jì)賬戶體系同樣具有“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計(jì)算”功能;又因會(huì)計(jì)賬戶體系是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基礎(chǔ),由此可以得出現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能是“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計(jì)算”。現(xiàn)代會(huì)計(jì)“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計(jì)算”基本職能,是會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)計(jì)算區(qū)別于其他反映和其他計(jì)算的本質(zhì)特征。
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