高級會計(jì)師考試之會計(jì)制度與稅法的變遷，國家稅務(wù)總局出臺的上述三項(xiàng)政策，對于《企業(yè)會計(jì)制度》中所要求計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，只有按規(guī)定方法計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備才準(zhǔn)許在稅前扣除，其它七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提在稅前一律不得扣除。
財(cái)政部的財(cái)會字[1999]35號《股份有限公司會計(jì)制度有關(guān)會計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定》發(fā)布以后，為了避免該規(guī)定的出臺對企業(yè)所得稅的征收帶來不利影響，國 家稅務(wù)總局在2000年以國稅發(fā)【2000】84號文件的方式發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》。該辦法明確規(guī)定：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金以外的任何形式的準(zhǔn)備金”在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額前 一律不得扣除。從字里行間不難看出，84號文件的針對性是非常明顯的。
如上所述，2000年底發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)制度》將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍擴(kuò)大到了八項(xiàng)，同時(shí)我們也注意到，《企業(yè)會計(jì)制度》發(fā)布后，財(cái)政部 在2001年和2002年還分別發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（一）》和《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問 題解答（二）》，針對會計(jì)制度的這種不斷變遷，國家稅務(wù)總局也不斷地采取了針對性的對策：2003年度國家稅務(wù)總局聯(lián)合財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì) 制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》，此外還以國稅發(fā)［2003］45號發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》。
國家稅務(wù)總局出臺的上述三項(xiàng)政策，對于《企業(yè)會計(jì)制度》中所要求計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，只有按規(guī)定方 法計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備才準(zhǔn)許在稅前扣除，其它七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提在稅前一律不得扣除。而壞賬準(zhǔn)備在稅前能夠扣除的金額一律按應(yīng)收賬款余額的千分之五的比例 來計(jì)算，如果企業(yè)采用賬齡分析法所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備高于上述扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。
由此可見，《企業(yè)會計(jì)制度》按謹(jǐn)慎性原則計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值的規(guī)定，最終在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)絕大多數(shù)被作為“時(shí)間性差異”予 以了納稅調(diào)整。對于會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的這種背離，在會計(jì)制度與稅收法規(guī)分離的模式下，是不足為奇的。因?yàn)閮烧叱袚?dān)的使命是不同的，稅收法規(guī)的出臺要 力爭避免對稅源產(chǎn)生過大影響；而會計(jì)制度的出臺要力爭敦促企業(yè)提供盡可能穩(wěn)健可靠的會計(jì)信息。
