一、引言
財務(wù)報告是指由企業(yè)會計人員編制，對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的一種書面的財務(wù)文件，它由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成。其中，會計報表是財務(wù)會計報告的主體和核心，它包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附注。會計報表附注是指為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表所作的解釋。
會計報表的基本目的就是向信息使用者提供符合質(zhì)量要求的會計信息，而財務(wù)報告是會計系統(tǒng)的最終輸出信息。財務(wù)報告從出現(xiàn)至今已先后經(jīng)歷了幾百年的時間，發(fā)展到現(xiàn)在，財務(wù)報告已居于主導(dǎo)地位。國際會計準(zhǔn)則第1號（IASI）“財務(wù)報表列報”中關(guān)于財務(wù)報表的目的規(guī)定為“通用財務(wù)報表的目的是提供有助于廣大使用者進行經(jīng)濟決策的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，財務(wù)報表還反映企業(yè)管理部門對受托保管工作的結(jié)果”。財務(wù)報告提供的信息為有效市場提供最適應(yīng)的行動條件，使廣大的投資者和財務(wù)分析人員能有足夠的信息，借以預(yù)測未來的股利趨向和未來的股利在市場上的協(xié)變性。債權(quán)人和政府機構(gòu)還有權(quán)獲得他們所需要的其他信息。
通常認(rèn)為財務(wù)報告中所揭示的信息需符合三項標(biāo)準(zhǔn)，即適當(dāng)、公正、和充分。其中適當(dāng)是為了不致令人誤解而提供恰當(dāng)?shù)男畔?；公正揭示的是一項道德?biāo)準(zhǔn)，即所提供的信息不偏護任何一個報表的閱讀者；充分揭示則指在報表中包含所有相關(guān)的信息。
進入21世紀(jì)以來，知識經(jīng)濟大環(huán)境下的會計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大，不確定的信息增加，盡管企業(yè)的財務(wù)報告隨著環(huán)境的變化而在不斷的完善改進，但是現(xiàn)有的財務(wù)報告還是存在一定的局限性。
二、現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性
?。ㄒ唬┈F(xiàn)行財務(wù)報告主要提供以歷史成本為主的財務(wù)信息
財務(wù)報告主要提供以歷史為主的財務(wù)信息，即無論物價如何變動，資產(chǎn)和負債始終按業(yè)務(wù)發(fā)生時的成本來計量，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況?，F(xiàn)實中采用的歷史成本計價原則使得財務(wù)報表只反映已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費用等歷史性信息，把信息披露的重點放在存貨等實物資產(chǎn)上。歷史成本的選擇雖然能反映企業(yè)索取的該項資產(chǎn)所花費的并給使用者提供一個可靠的歷史成本信息，但是使用者不能從中準(zhǔn)確計量出資產(chǎn)帶來未來現(xiàn)金流量的能力，也不利于投資者對企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)能力做出正確的評價，尤其在物價變動的情況下，歷史成本不能反映資產(chǎn)價值的變化，也不能反映因物價變動而引起的比值變動帶來的影響，從而嚴(yán)重降低了歷史成本會計所提供的信息質(zhì)量。
（二）現(xiàn)行財務(wù)報告忽視了前瞻性預(yù)測信息
現(xiàn)行財務(wù)報告是建立在對過去的交易和事項進行分析、確認(rèn)、記錄和報告的基礎(chǔ)之上的，所反映的這些信息是過去的總結(jié)和概括，是信息用戶進行決策的主要依據(jù)。但是，在知識經(jīng)濟時代，信息用戶主要關(guān)心的是根據(jù)過去資料對企業(yè)未來的預(yù)測，即前瞻性信息。前瞻性信息是指企業(yè)管理者或其他相關(guān)的報表使用者對于企業(yè)未來經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展情景、經(jīng)營業(yè)績、管理當(dāng)局的遠景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機會與風(fēng)險所進行的事前評估。因此，現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的信息已不能滿足信息用戶的需求，財務(wù)信息用戶迫切要求提供建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的有關(guān)企業(yè)未來經(jīng)濟活動的預(yù)測性信息。在我國，目前只有上市公司根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)要求，在招股說明書、上市報告書中披露盈利預(yù)測信息，年度報告不要求公司編制新年度的利潤預(yù)測。因此，對信息用戶而言，關(guān)于企業(yè)未來經(jīng)濟活動的預(yù)測性信息比立足于過去交易和事項的歷史信息更有價值，所以，應(yīng)強制披露有利于信息使用者決策所需要的預(yù)測信息。
（三）財務(wù)報告對風(fēng)險信息反映的缺乏
在現(xiàn)行經(jīng)濟社會中，企業(yè)經(jīng)營所面臨的機遇越來越多，但由此給企業(yè)帶來的風(fēng)險也不能低估。風(fēng)險的這種重要性使得風(fēng)險的披露成為企業(yè)財務(wù)報告的一個必備內(nèi)容。不能對企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險和不確定性進行充分有效的揭示，這要求對財務(wù)報告本身進行改進。它最大的缺陷表現(xiàn)在兩個方面：一方面，沒有考慮信息使用者了解企業(yè)在不同行業(yè)和市場上的機會與風(fēng)險，比如企業(yè)參與其他行業(yè)經(jīng)營而導(dǎo)致什么樣的行業(yè)風(fēng)險，企業(yè)由于所從事行業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而導(dǎo)致多大的市場風(fēng)險；另一方面，沒有考慮企業(yè)交易過程中選用衍生金融工具所形成的利率風(fēng)險，信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險等交易風(fēng)險。
（四）現(xiàn)行財務(wù)報告對衍生金融工具的披露不足
始于20世紀(jì)70年代初的金融工具的創(chuàng)新涉及到金融業(yè)務(wù)的各個領(lǐng)域，近年來，衍生金融工具翻新的速度快，數(shù)量大，品種多。衍生金融工具的運用，一方面能為企業(yè)帶來巨額的金融利潤，另一方面也能為企業(yè)帶來巨額的損失，這種巨大的金融風(fēng)險和它的巨大危害性越來越引起投資者的重視，需要財務(wù)報告中能夠充分揭示這種風(fēng)險。金融創(chuàng)新，對現(xiàn)行財務(wù)報告提出了新的課題，主要表現(xiàn)在：金融工具的信息無法在表內(nèi)進行確認(rèn)和計量；確認(rèn)的基礎(chǔ)不再是權(quán)責(zé)發(fā)生制；計量的屬性不再是歷史成本；信息更多地表現(xiàn)出不確定性。但是，現(xiàn)行的財務(wù)報告體系由于受傳統(tǒng)會計理論的制約，尚不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計量及報告等問題。
（五）現(xiàn)行財務(wù)報告缺乏對人力資源信息的揭示
人力資源是企業(yè)的巨大財富，是企業(yè)發(fā)展的堅強后盾，但是由于人力資源目前還無法用貨幣合理量化，因此在報告中不能單獨反映。在現(xiàn)行會計體制下，人力資源還沒有被合理的確認(rèn)和計量，從而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息失真。越是重視科技開發(fā)、人員素質(zhì)投資的企業(yè)，當(dāng)期收益就越少，這與蓬勃興起的知識經(jīng)濟顯然是背道而馳的。企業(yè)只有重視人力資源的投資、開發(fā)和利用，才能實現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定健康的發(fā)展。因此，財務(wù)報告作為信息的主要反映媒體，應(yīng)充分、合理地報告企業(yè)的人力資源狀況。
（六）現(xiàn)行財務(wù)報告缺乏分部信息
隨著經(jīng)濟環(huán)境的拓展，公司大型化、集團化和跨國經(jīng)營已成定勢，這使得總括的財務(wù)信息越來越難以適應(yīng)信息用戶的需求。由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營活動的復(fù)雜化，使得會計信息用戶對分部信息的需求進一步增強。分部信息是分析公司所面臨的機會和風(fēng)險的一個有力工具。分部報告實質(zhì)是將企業(yè)所有附屬機構(gòu)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，按地區(qū)、行業(yè)、特性分門別類加以歸并，借以向各種財務(wù)報告使用者提供企業(yè)集團內(nèi)不同分部信息的財務(wù)報告。分部報告的披露體現(xiàn)了重要性原則，即重要信息重點披露，便于財務(wù)報告使用者們的財務(wù)報告資料中輕易找到自己所需的信息，提高了財務(wù)報告的使用效率，便于迅速、準(zhǔn)確做出決策。因此，當(dāng)一個公司涉及多個分部，同時各部分的報酬和風(fēng)險狀況有明顯差異時，就需要對總括性信息進行分解和質(zhì)的深化。
?。ㄆ撸┈F(xiàn)行財務(wù)報告往往忽視對社會責(zé)任信息的披露
我們遵循的是一條可持續(xù)發(fā)展的道路，這就要求每個企業(yè)在完成一定的社會責(zé)任的同時，還應(yīng)擔(dān)負相應(yīng)的社會責(zé)任，而財務(wù)報告對企業(yè)的社會責(zé)任方面幾乎沒有涉及，這就造成個別企業(yè)只重經(jīng)濟效益，不重社會效益，難以和整個社會相融合。企業(yè)的社會責(zé)任是指企業(yè)在進行經(jīng)營活動時，對社會各方面應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)應(yīng)通過財務(wù)報告來反映自己在改善能源利用狀況，減少污染等方面的行為，這樣財務(wù)報告才可以真正做到將社會性和經(jīng)濟性于一體。我們應(yīng)鼓勵企業(yè)出具社會經(jīng)濟責(zé)任報告，這樣可以使信息使用者全面了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，加強有關(guān)人員對企業(yè)的社會責(zé)任的履行情況的監(jiān)督，加強企業(yè)的責(zé)任意識，使財務(wù)報告具有社會性。
三、現(xiàn)行的財務(wù)報告的改進措施
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，為企業(yè)內(nèi)外會計信息使用者提供決策有用信息已擺在了重要位置。為提高會計信息質(zhì)量，更好地為會計信息使用者服務(wù)，對現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告存在的局限性進行改進已勢在必行。聯(lián)系我國的實際經(jīng)濟情況，現(xiàn)行財務(wù)報告的改進應(yīng)從以下幾方面進行改進。
（一）采用多選擇的計量模式
隨著時代的發(fā)展，相互分割的市場正在趨于一體化，以歷史成本為計量基礎(chǔ)已不能反映物價變動與經(jīng)濟環(huán)境的變化，使得歷史成本會計模式下的資產(chǎn)計價和收益結(jié)果背離實際，從而降低了歷史成本財務(wù)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性。所以未來的財務(wù)報告應(yīng)同時采用多種計量基礎(chǔ)，根據(jù)會計事項性質(zhì)不同而選擇不同的計量手段，這樣可以豐富財務(wù)報告的內(nèi)容，提高財務(wù)報告的質(zhì)量。
（二）在財務(wù)報告中增加前瞻性信息和背景信息
前瞻性信息是信息使用者進行決策的重要依據(jù)。雖然前瞻性信息是對未來經(jīng)濟活動的預(yù)測，不一定準(zhǔn)確，但提供預(yù)測性財務(wù)信息本身與提供其他財務(wù)信息一樣，僅僅是一種手段，是幫助決策者及其有關(guān)用戶做出更為有效、更為合理的決策。作為一個企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)、經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)水平以及技術(shù)改進、市場上的經(jīng)營份額等內(nèi)容，都與財務(wù)信息用戶判斷企業(yè)的經(jīng)營情況相關(guān)，為達到財務(wù)報告的目的，這些信息也應(yīng)該在財務(wù)報告中予以披露。
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衍生金融工具能引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化，所以也需要充分披露。首先，在資產(chǎn)負債表的項目中增加新的衍生金融工具項目，并依據(jù)其流動性進行劃分，同時，規(guī)定最低信息披露內(nèi)容，可以披露報告日衍生金融工具的實際成本、現(xiàn)行公允價值以及有關(guān)的價格風(fēng)險和其他風(fēng)險。這也正和資產(chǎn)負債表的時點性質(zhì)相適應(yīng)。其次，對于一些經(jīng)常性出現(xiàn)的能夠合理確認(rèn)并計量的衍生金融工具，應(yīng)擴大報表附注的內(nèi)容。
（四）增加對人力資源的反映
隨著知識經(jīng)濟時代的逐步來臨，把信息披露重點放在存貨、機器設(shè)備等實物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性已日益顯示出來了，這主要表現(xiàn)在實務(wù)性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)制度未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會計體制下，投資與人力方面的支出，不管金額多大，現(xiàn)在很多企業(yè)一律把它作為當(dāng)期費用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費用則大幅度提高，這也是現(xiàn)行財務(wù)報告受到越來越多批評的主要原因之一。解決對人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法，還進一步涉及到人力資本的確認(rèn)問題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問題，具有很大的難度，應(yīng)作為會計學(xué)科的一個重要課題來研究。
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企業(yè)越是向規(guī)?；?、集團化發(fā)展，尤其是跨行業(yè)經(jīng)營，有關(guān)的分部信息就越顯得重要。分部報告的目標(biāo)就是針對企業(yè)面臨的風(fēng)險和機會提供補充信息，一般可以按行業(yè)進行分部，對總公司所屬各行業(yè)分公司一定時期內(nèi)的重大經(jīng)濟活動分部報告，可以按季或者在年末組織編報，以便于決策者從總體上把握信息。因此，我們應(yīng)借鑒《國際會計準(zhǔn)則第14號——分部報告》（1997年修訂），從分部報告的基本理論到實務(wù)操作進行全面研究并制定我國的分部報告準(zhǔn)則，以規(guī)范我國企業(yè)分部信息的披露。
