隨著我國事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境的變化，特別是我國加入WTO后，事業(yè)單位不僅承受著國內(nèi)市場的壓力，而且面臨國際同行的競爭，為此事業(yè)單位必須進行改革，而改革的關(guān)鍵就是提高事業(yè)單位的績效。事業(yè)單位會計作為事業(yè)單位績效的外在表現(xiàn)，必須能適應新的環(huán)境，能客觀、如實地反映事業(yè)單位的經(jīng)營成果。為此，我們有必要分析當前事業(yè)單位會計的局限性，探討適合新形勢下的事業(yè)單位會計核算辦法。本文在對現(xiàn)存事業(yè)單位會計核算中存在的問題進行認真分析的基礎(chǔ)上，提出了適當?shù)母倪M的辦法。
一、當前事業(yè)單位會計核算中存在的問題
當前的事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)存在局限性，具體表現(xiàn)在：
（1）在收付實現(xiàn)制下，無法客觀、全面的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債情況。
事業(yè)單位會計采用收付實現(xiàn)制,所提供的信息，強調(diào)某一年度內(nèi)的事業(yè)單位收支產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量，對跨期的資本性支出,收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的支付日作為費用核銷, 不能全面反映資產(chǎn)、負債情況，往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，這種做法導致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真,對這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也可能失真。
（2）在收付實現(xiàn)制下，會計信息缺乏可比性。
近年來，我國事業(yè)單位不再是僅僅依賴財政撥款,事業(yè)單位市場化體制的市場化進程不斷推進，投資主體多元化，隨著私人部門介入事業(yè)單位領(lǐng)域，對事業(yè)單位會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，收付實現(xiàn)制已不能適應事業(yè)單位投資主題多元化體制改革的要求，收付實現(xiàn)制下所提供的會計信息缺乏可比性。
（3）在收付實現(xiàn)制下，不能客觀的反映事業(yè)單位的績效和預算執(zhí)行情況。
在收付實現(xiàn)制下，以款項的實際收付為基礎(chǔ)確認收入和費用，主要向會計信息使用者提供一定會計期間內(nèi)資金來源、使用及報告日現(xiàn)金余額等信息，其實質(zhì)是將事業(yè)支出總量和事業(yè)收入總量相配比，這種配比不能客觀的反映事業(yè)單位的績效和預算執(zhí)行情況。
2、當前的事業(yè)單位會計處理存在不合理性
（1）對資產(chǎn)的會計處理問題
資產(chǎn)，是單位擁有和控制的資源。當前的事業(yè)單位資產(chǎn)的會計處理只核算了賬面價值，對發(fā)生的減值和不良資產(chǎn)未予以反映，賬面價值不能反映單位資產(chǎn)的實際情況。
（2）對負債的會計處理問題
收付實現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金實際清償負債時，才會確認支出，而不能提前揭示未來的承諾、擔保和其它因素形成的隱性負債，事業(yè)單位潛伏的財務(wù)危機也會被掩蓋。實際上，一些事業(yè)單位存在巨額的隱性負債問題。例如：目前一些高校大規(guī)模借款新建校舍，在銀行的借款增加，拖欠企業(yè)建筑材料和施工款項等。而在收付實現(xiàn)制情況下，這些問題不能夠在事業(yè)單位預算和財務(wù)報表中反映出來，對未來的事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展造成巨大隱患。
（3）對收入和支出的會計處理問題
現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準則》將事業(yè)單位取得利息收入，捐贈收入等作為其他收入列入事業(yè)單位當期收入處理。這不符合會計處理的相關(guān)性原則，一方面事業(yè)單位接受捐贈不是事業(yè)單位自己組織的收入，其有一定的偶發(fā)性；另一方面如果按制度規(guī)定計入收入，則影響當期的經(jīng)費自給率指標，導致經(jīng)費自給率提高，影響事業(yè)單位收支結(jié)余，也影響事業(yè)單位收支結(jié)余分配，即事業(yè)基金、職工福利基金的計提。
二、事業(yè)單位會計核算方法的改進措施
1、改進事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的措施。由于收付實現(xiàn)制所反映的會計信息缺乏客觀性、可比性和全面性，難以對事業(yè)單位的產(chǎn)出進行費用核算，不能適應以績效為導向的事業(yè)單位管理改革的需要。為了避免上述問題，以采用權(quán)責發(fā)生制更加適合。在權(quán)責發(fā)生制下，收入和支出(費用)在交易或事項發(fā)生時確認，而不考慮什么時候收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金。收入反映會計期間已實現(xiàn)的數(shù)額，不管款項是否在本期收到；費用反映會計期間已經(jīng)消耗的貨物或服務(wù)的數(shù)額，不管款項是否在本期內(nèi)支付。權(quán)責發(fā)生制計量的是在會計分期的前提下各個期間收入與費用配比的財務(wù)成果，向使用者提供主體控制的資源、資源的來源、運營成本(或提供服務(wù)的成本) 評價主體財務(wù)狀況及其變動情況和主體是否經(jīng)濟有效運行全面的財務(wù)信息，因此，它能更準確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費資源的成本，并能更好地將成本與績效比較，為事業(yè)單位管理當局的決策提供更多的、有用的會計信息，促進事業(yè)單位的深化改革。
2. 完善事業(yè)單位會計處理的措施
（1）資產(chǎn)會計處理方法的改進建議。對資產(chǎn)的管理是事業(yè)單位財務(wù)活動的一項重要內(nèi)容,作為事業(yè)單位會計的主體,應對資產(chǎn)的變動情況進行確認和計量。對資產(chǎn)的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制。對固定資產(chǎn)計提折舊，充分計量長期資產(chǎn)，合理確認不良資產(chǎn)，促進事業(yè)單位，對資產(chǎn)的持續(xù)管理，及時發(fā)現(xiàn)和處置不良資產(chǎn)，以助于事業(yè)單位風險測評、防范并及時化解財務(wù)危機，同時合理安排資金，提高資金的使用效率。
在資產(chǎn)產(chǎn)負債表中的附注中做出說明，這樣，我們可以通過固定資產(chǎn)和折舊的關(guān)系，判斷出固定資產(chǎn)的凈值。
建立國有資產(chǎn)管理及其財務(wù)報告制度，把它作為事業(yè)單位會計反映、報告的重要內(nèi)容，并建立其財務(wù)分析指標體系。尤其是在高校會計中，要重視對其財務(wù)指標的分析、評價，同時建立、完善對國有資產(chǎn)管理的監(jiān)督機制和激勵機制。
（2）對負債會計處理方法的改進。采用權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，按一定的標準確認和反映事業(yè)單位的承諾和負債狀況，可以在一定程度上糾正事業(yè)單位財務(wù)信息失真的狀況,能較為真實地反映事業(yè)單位的負債狀況和財務(wù)真實狀況，披露事業(yè)單位潛在的支出壓力，因而對事業(yè)單位累計形成的負債能夠合理地制定償還計劃，對未來的各種或有風險也能夠做到防患于未然。
權(quán)責發(fā)生制下應該反映事業(yè)單位會計主體所承擔的全部債務(wù)。即只要償債責任應該由事業(yè)單位會計主體承擔的，都應納入事業(yè)單位會計核算和監(jiān)督的范圍。
在權(quán)責發(fā)生制下，事業(yè)單位會計應反映當期發(fā)生的債務(wù)行為對以后年度的財務(wù)責任和影響。從事業(yè)單位的可持續(xù)行為出發(fā)，對事業(yè)單位會計主體所擔負的債務(wù)風險進行合理的確認和計量，以防范和化解現(xiàn)實和未來的償債風險。
（3）對收入和支出會計處理的改進。事業(yè)單位的改革是逐步走向市場，經(jīng)濟活動逐步向企業(yè)靠攏，因此應向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變。收入、支出采用權(quán)責發(fā)生制，實現(xiàn)對事業(yè)單位服務(wù)的會計處理，并對事業(yè)單的收支進行橫向、縱向比較，進而有助于評價事業(yè)單位績效，加強事業(yè)單位的外部競爭能力，強化事業(yè)單位管理責任，促進事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量和效率的提高。
三、結(jié)語
事業(yè)單位預算會計環(huán)境的變化和社會對事業(yè)單位財務(wù)信息需求的增加，對會計信息的質(zhì)量提出了更高的要求。本文就是針對上述要求，對現(xiàn)行事業(yè)單位的會計核算中存在的問題進行了分析，并針對所存在的問題提出了改進與完善措施，建議事業(yè)單位采用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合的會計核算基礎(chǔ)，同時改進資產(chǎn)、負債、收入和支出的會計處理，以此使事業(yè)單位提供的會計信息更全面、更真實、更客觀、更及時。
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[7]李小晗 中南財經(jīng)政法大學 來源：《審計月刊》2005年第6期
作者：鄧加玲 文章來源：重慶師范大學初等教育學院
