摘要：為了克服傳統(tǒng)成本管理純科學(xué)優(yōu)化的缺陷，從和則、諧則、和諧耦合入手，提出了和諧成本管理的基本思路：基于“成本滿意”和諧主題的“優(yōu)化設(shè)計”與“人的主觀能動性”的互動耦合機制，并基于和諧成本管理構(gòu)建了ERP中的成本控制系統(tǒng)，對其應(yīng)用進行了探討。
關(guān)鍵詞：和諧管理；成本管理；ERP
引言
為了應(yīng)對管理及社會經(jīng)濟活動中的不和諧（即內(nèi)耗）現(xiàn)象，西安交通大學(xué)席酉民教授1987年提出了和諧理論，歷經(jīng)二十余年的發(fā)展該理論已經(jīng)構(gòu)建為以和諧主題、和則、諧則等為核心概念的和諧管理理論體系[1]。目前，國內(nèi)對有關(guān)和諧理論的研究較多，對和諧管理理論的應(yīng)用研究涉及企業(yè)及企業(yè)集團的戰(zhàn)略發(fā)展[2]、企業(yè)價值評估[3]、組織中的秩序管理[4]和人力資源管理[5]等方面，至于在成本管理應(yīng)用方面的研究，尤其在構(gòu)建ERP中的成本控制系統(tǒng)方面的應(yīng)用尚屬鮮見。
激烈的市場競爭使得成本處在各種抉擇關(guān)系的焦點，由于受傳統(tǒng)管理問題求解思路——純科學(xué)優(yōu)化的影響，研究者們對成本管理問題的思考陷入了純數(shù)字布局的僵化陷阱。成本的發(fā)生是人作用于物的過程，由于企業(yè)員工的介入，使得成本控制系統(tǒng)就成了一個具有人本性、不確定性、協(xié)調(diào)性的復(fù)雜系統(tǒng)，也就決定了在對成本管理問題的研究過程中不能僅僅依靠純科學(xué)優(yōu)化的辦法和思路來處理，還需要借助于人的能動性和創(chuàng)造性的發(fā)揮以及直覺、經(jīng)驗等，但目前的成本管理控制系統(tǒng)均立足于純科學(xué)優(yōu)化思路?；诤椭C成本管理構(gòu)建ERP中的成本控制系統(tǒng)就是在這樣的實踐環(huán)境和理論背景下提出的。本文通過對成本及其管理問題的再思考，提出和諧成本管理的概念，給出和諧成本管理的模型，指出如何基于和諧成本管理構(gòu)建ERP中的成本控制系統(tǒng)，以利于更好地解決目前成本管理問題。
1對成本及其管理問題的再思考
1.1對成本概念的再思考
成本作為一個經(jīng)濟范疇，自從馬克思提出理論成本（C+V）概念以來，在應(yīng)用層面有許多不同的認(rèn)識。美國會計學(xué)會(AAA)成本概念委員會1951年將成本定義為：“成本是指為了達到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量”。20世紀(jì)70年代，AICPA所屬的會計原則委員會認(rèn)為，成本是指在經(jīng)濟活動中所蒙受的犧牲。20世紀(jì)80年代，F(xiàn)ASB將成本理解為經(jīng)濟活動中發(fā)生的價值犧牲，即為了消費、儲蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的。2003年，Ronaldw．Hilton在其所著的管理會計學(xué)中認(rèn)為，成本可被定義為達到某一目的而做出的犧牲。中國學(xué)者李炳炎20世紀(jì)80年代在馬克思理論成本為（C+V）的基礎(chǔ)上提出了“新成本論”即社會主義“產(chǎn)品成本只有C”的理論。中國會計學(xué)會（1996）將成本定義為：成本就是企業(yè)為實現(xiàn)一定經(jīng)濟目的而耗費的本錢。廈門大學(xué)曲曉輝教授指出：“迫使服務(wù)于內(nèi)部核算、控制，局限于過去實際耗費的成本概念，向服務(wù)于正確決策的多維成本觀念發(fā)展，使成本觀念從時間上貫穿過去、現(xiàn)在和將來三階段，在空間上遍及每個主體經(jīng)濟活動的各個方面、各個環(huán)節(jié)和層次。”[6]筆者認(rèn)為，成本是企業(yè)為一定和諧主題（目標(biāo)）所作的資財耗費。它伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，成本既不是越高越好，也不是越低越好，而應(yīng)強調(diào)運用和諧管理的雙規(guī)則耦合機制促進成本發(fā)生基礎(chǔ)條件的協(xié)調(diào)發(fā)展，從而推動企業(yè)成本持續(xù)改進，其具有戰(zhàn)略性、滿意性、和諧性。
1.2對成本管理問題的再思考
根據(jù)問題求解采用的技術(shù)，赫伯特·西蒙將決策問題劃分為程序化和非程序化兩大類，Keen and Morton在赫伯特·西蒙的決策分類框架——結(jié)構(gòu)化決策、半結(jié)構(gòu)化決策和非結(jié)構(gòu)化決策基礎(chǔ)上，把決策問題相應(yīng)地分類為結(jié)構(gòu)化決策問題、半結(jié)構(gòu)化決策問題和非結(jié)構(gòu)化決策問題。復(fù)雜決策問題可定義為非結(jié)構(gòu)化程度較高，通過定量分析難于找到最優(yōu)方案的決策問題。成本管理問題由于企業(yè)員工的介入，非結(jié)構(gòu)化程度較高，往往被認(rèn)為是復(fù)雜管理問題。當(dāng)不是結(jié)構(gòu)化管理問題時，就難以純科學(xué)優(yōu)化找到最優(yōu)解，但通過問題的形式化，解決成本管理問題的基于滿意的持續(xù)改進的控制模型是可以構(gòu)造出來的。由于和諧管理理論的研究對象是有人參與的復(fù)雜系統(tǒng)，而成本管理系統(tǒng)也是一個有人參與的復(fù)雜系統(tǒng)，因此，可用和諧管理理論來研究成本管理問題。
2和諧成本管理思想的提出
2.1和諧成本管理的概念
所謂和諧成本管理即成本的和諧管理，就是按照和諧管理理論的分析思路在企業(yè)長期戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，圍繞“成本滿意”這一和諧主題，將現(xiàn)存的定量的成本管理方法與按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度相結(jié)合，以求通過“優(yōu)化設(shè)計”（即諧則）和“人的能動性、創(chuàng)造性的發(fā)揮”（即和則）以及兩種手段的互動、耦合實現(xiàn)企業(yè)成本的持續(xù)改進。這里的“成本滿意”是指在市場上具有競爭力的成本水平，只要企業(yè)存在生產(chǎn)經(jīng)營，成本就不會出現(xiàn)最小化狀態(tài)，即成本為零的情況，我們所追求的是成本在市場上有競爭力和持續(xù)改進的和諧狀態(tài)。
2.2和諧成本管理思想的提出
通過分析，我們發(fā)現(xiàn)目前成本管理遵循的是純科學(xué)優(yōu)化的單向路徑，但成本管理問題作為非結(jié)構(gòu)化程度較高的復(fù)雜管理問題，僅僅依靠定量方法是不能得到很好解決的。問題的性質(zhì)決定了在問題的解決過程中必須考慮企業(yè)員工能動性、創(chuàng)造性的發(fā)揮等，基于這樣的考慮，筆者提出了和諧成本管理的思想。
2.3和諧成本管理模型
將和諧管理理論應(yīng)用到一個企業(yè)的成本管理，主要思路是按照一個企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，確定該企業(yè)當(dāng)期的和諧主題（成本滿意），然后通過和則和諧則分別對成本發(fā)生過程中的相對不確定性因素（如勞動者）和相對確定性因素（如勞動對象和勞動手段）進行管理，主要是為了通過成本的“優(yōu)化設(shè)計”和“人的主觀能動性、創(chuàng)造性”的充分發(fā)揮以及兩者的互動、耦合來促進企業(yè)成本的持續(xù)改進，以保證企業(yè)在多變的外部環(huán)境和激烈的市場競爭中，始終保持成本方面的優(yōu)勢，從而在市場中占據(jù)有利地位。其模型見圖1。
3基于和諧成本管理的ERP中成本控制系統(tǒng)的構(gòu)建
和諧成本管理思想不是對現(xiàn)有成本管理方法的否定，而是依托現(xiàn)有的成本管理方法。將和諧管理中的“和則”訴諸于按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，從而通過各種可能的形式（如技術(shù)人員以無形資產(chǎn)參股、管理者以管理技能參股、普通勞動者以勞動參股等[7]），讓企業(yè)員工成為成本管理目標(biāo)的利益相關(guān)者，享有剩余價值分配的權(quán)利，更好地調(diào)動其積極性、創(chuàng)造性，將“諧則”訴諸于現(xiàn)有的成本管理方法，從而可以更好地繼承和發(fā)展現(xiàn)有成本管理的優(yōu)越性，并通過兩者的互動、耦合促進企業(yè)成本的持續(xù)改進。
3.1和則作用機理的應(yīng)用
對和則作用機理在和諧成本管理系統(tǒng)中的應(yīng)用主要依賴于按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度。十六大報告指出：“確立勞動、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻參與分配的原則，完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度。”[8]該分配方式更多地體現(xiàn)了分享制的成分，在這樣的分配方式下，除工資外企業(yè)給員工的每一分報酬都是對員工所擁有勞動力生產(chǎn)要素的肯定，員工獲得的每一分報酬都是對企業(yè)財富的分享，從而使員工始終處于被激勵狀態(tài)，有一種自我實現(xiàn)的滿足感，員工的惰性消減了，積極性、創(chuàng)造性得以充分發(fā)揮。為了實際應(yīng)用中的方便，建立靈活、動態(tài)的激勵決策支持系統(tǒng)（通過分配制度改革，使全體員工成為成本管理目標(biāo)的利益相關(guān)者，變被動勞動者為主動勞動者）是不可或缺的，在向企業(yè)員工分配經(jīng)營成果的過程中，必然要對各個員工所擁有的勞動力生產(chǎn)要素，以及要素的貢獻程度有充分的了解。建立該系統(tǒng)主要是為企業(yè)管理人員提供激勵方案所需要的數(shù)據(jù)、信息和背景知識，明確目標(biāo)，建立或修改激勵模型，提供各種備選改進方案。因此，這是一種典型的由數(shù)據(jù)產(chǎn)生規(guī)則的正向鏈規(guī)則庫。同時，隨著企業(yè)的發(fā)展，對激勵目標(biāo)的改進也會對激勵決策的制定產(chǎn)生重要影響，因此，激勵決策支持系統(tǒng)是動態(tài)的，具有不斷自學(xué)習(xí)的功能。激勵決策支持系統(tǒng)由會話系統(tǒng)、解釋系統(tǒng)、知識獲取系統(tǒng)、知識庫、推理機和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)構(gòu)成，如圖2所示。
3.2諧則作用機理的應(yīng)用
對諧則作用機理在和諧成本管理系統(tǒng)中的應(yīng)用主要依賴于目前的成本管理方法，包括：計劃成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略成本管理、環(huán)境成本管理、全生命周期成本管理等，在實際應(yīng)用時到底采用哪些方法具體要根據(jù)研究客體所處的行業(yè)、企業(yè)類型以及企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境決定，根據(jù)“成本——收益”原則決定取舍，只要是適合的就是可取的。
3.3和諧機制耦合
除了和則、諧則分別對成本管理發(fā)生作用以外，其實和諧成本管理的思想精華在于如何將兩者結(jié)合起來，即將目前的成本管理方法與按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度相結(jié)合，通過兩者的互動、耦合以促進企業(yè)成本的持續(xù)改進，這是一個不斷優(yōu)化，逐步改進的過程，具體表述見圖3。
3.4ERP中和諧成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建
在企業(yè)實施ERP的基礎(chǔ)上進行和諧成本管理，是先進管理思想與現(xiàn)代化管理工具的結(jié)合運用。通過該系統(tǒng)的構(gòu)建不僅可以優(yōu)化企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程，滿足成本持續(xù)改進的要求，而且可以使企業(yè)員工有一種自我實現(xiàn)的滿足感。根據(jù)作者長期進行企業(yè)信息化及成本信息系統(tǒng)研制開發(fā)ERP的實踐，總結(jié)得出具體的ERP中和諧成本控制系統(tǒng)，見圖4。
時間協(xié)調(diào)與成本控制是ERP關(guān)注的重點。ERP中和諧成本控制系統(tǒng)不僅具有目前先進ERP系統(tǒng)的特點：（1）將成本反饋控制限制在產(chǎn)品生產(chǎn)周期內(nèi)；（2）實現(xiàn)了交貨期與成本的互動；（3）成本的計劃、核算、分析一體化進行，更重要的是該系統(tǒng)在和諧成本管理思想的指導(dǎo)下，考慮了員工主動性、能動性的發(fā)揮，具有人本性，是一個循環(huán)而持續(xù)發(fā)展的過程，實施步驟如下：
第一，借助計算機輔助成本管理系統(tǒng)，收集各種成本信息。根據(jù)企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展的需要，建立信息完備的成本管理系統(tǒng)，包含企業(yè)已經(jīng)采用的、可能采用的成本管理方法以及方法的變更等。為了滿足與激勵決策支持系統(tǒng)互動、耦合的需要，成本的分配不僅要按產(chǎn)品進行，還要按部門進行，以便提供合理激勵的依據(jù)。
第二，建立激勵決策支持系統(tǒng)，根據(jù)成本管理系統(tǒng)傳遞的信息做出激勵決策。根據(jù)成本管理系統(tǒng)傳遞來的信息，推理機先向規(guī)則庫請求一組匹配規(guī)則，該規(guī)則經(jīng)推理機過濾后得到預(yù)期的目標(biāo)與方案交付執(zhí)行系統(tǒng)執(zhí)行，并將執(zhí)行情況報告給成本管理系統(tǒng)。
第三，在兩個系統(tǒng)模塊間建立信息共享渠道，實現(xiàn)兩者的互動、耦合。激勵系統(tǒng)在對自身信息資源進行消化過濾后，將信息反饋給成本管理系統(tǒng)，作為下一輪成本比較和激勵的基礎(chǔ)，由此循環(huán)往復(fù)，才能實現(xiàn)兩者的互動、耦合促進企業(yè)成本的持續(xù)改進。
4結(jié)束語
筆者在對成本及其管理問題再思考的基礎(chǔ)上，借助和諧管理理論的方法論技巧即和則、諧則、和諧耦合，提出了和諧成本管理模型，并基于和諧成本管理構(gòu)建了ERP中的成本控制系統(tǒng)，經(jīng)實踐檢驗具有相當(dāng)?shù)目尚行?，?dāng)以拋磚引玉。
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