二、小規(guī)模納稅人出售增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)核算
根據(jù)財(cái)稅[2009]小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，一律按2%征收率征收增值稅。國稅函[2009]90號規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額／（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%。
[例2]A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2009年10月出售一臺已使用過的機(jī)器，原價為100000元，已提折舊38000元，售價為72100元（含增值稅）。會計(jì)處理如下：
?。?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時
借：固定資產(chǎn)清理 62000
累計(jì)折舊 38000
貸：固定資產(chǎn) 100000
（2）收到價款時
出售時應(yīng)交納增值稅=[72100／（1+3%）]×2%=1400（元）
借：銀行存款 72100
貸：固定資產(chǎn)清理 70700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1400
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
借：固定資產(chǎn)清理 8700
貸：營業(yè)外收入 8700
三、納稅入出售不屬于增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)核算
納稅人出售房屋、建筑物等不屬于增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，按5%征收營業(yè)稅。
[例3]A企業(yè)2009年10月出售建筑物一幢，原價為50萬元，已提折IH20萬元，售價為40萬元，營業(yè)稅率5%。會計(jì)處理如下：
?。?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時
借：固定資產(chǎn)清理 300000
累計(jì)折舊 200000
貸：固定資產(chǎn) 500000
（2）收到價款時
借：銀行存款 400000
貸：固定資產(chǎn)清理 380000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（400000×5%）20000
（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
借：固定資產(chǎn)清理 80000
貸：營業(yè)外收入 80000
