免稅收入和不征稅收入的區(qū)別在于：免稅收入是一個(gè)稅收優(yōu)惠概念，是國家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或者對(duì)特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠范疇，列入不征稅收入的項(xiàng)目一般不屬于營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上來說屬不列為征稅范圍的收入范疇。
匯算清繳所有報(bào)表的填寫，國家稅務(wù)總局都在相關(guān)文件中作了詳實(shí)的說明，企業(yè)在進(jìn)行申報(bào)時(shí)應(yīng)把握以下原則：收入是作為不征稅收入還是作為免稅收入都必須有明確的法律依據(jù)，不可想當(dāng)然地將其不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅。
不征稅收入的財(cái)稅處理
1.稅法規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）進(jìn)一步明確：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
也就是說，企業(yè)取得的財(cái)政性資金必須同時(shí)滿足上述3個(gè)條件才可以享受不征稅收入的待遇，否則，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
國稅函[2008]159號(hào)，納稅申報(bào)表中的“不征稅收入”僅在《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》中出現(xiàn)。而企業(yè)不征稅收入的填報(bào)，建議填報(bào)附表3《納稅調(diào)整明細(xì)表》第19行“18、其他”第四列“調(diào)減金額”。
2.會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—— —政府補(bǔ)助》分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。主要形式包括：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；若不存在相關(guān)遞延收益的，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。即政府補(bǔ)助計(jì)入損益，而不是計(jì)入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，政府補(bǔ)助將會(huì)給企業(yè)帶來利潤而不是權(quán)益。
例1.2009年初，南方供電企業(yè)遭受特大冰雪災(zāi)害，某供電公司因冰雪災(zāi)害造成電網(wǎng)資產(chǎn)受損嚴(yán)重。當(dāng)前資金不足，為加快恢復(fù)建設(shè)，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門申請(qǐng)2000萬元的救災(zāi)資金，2009年6月1日，省政府批準(zhǔn)了該公司的申請(qǐng)，并撥付財(cái)政資金2000萬元到該公司賬戶，6月20日購入電網(wǎng)不需安裝的設(shè)備3000萬元，使用年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定一致。為便于計(jì)算，假設(shè)殘值為0，單位為萬元。
解析：
稅法規(guī)定：按照財(cái)稅[2009]87號(hào)文件規(guī)定，該企業(yè)取得的救災(zāi)資金滿足3個(gè)條件時(shí)應(yīng)作為不征稅收入，同時(shí)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)在實(shí)際收到該財(cái)政性資金時(shí)應(yīng)計(jì)入“遞延收益”科目，稅法上不計(jì)入收入總額，會(huì)計(jì)與稅法的處理一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷時(shí)，再從“遞延收益”科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”科目，但以后每年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，稅法上不計(jì)入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時(shí)相應(yīng)的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
會(huì)計(jì)處理：1.以上案例中財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
2009年6月1日收到財(cái)政撥款
借：銀行存款2000萬
貸：遞延收益2000萬
2009年6月20日購入設(shè)備
借：固定資產(chǎn)3000萬
貸：銀行存款3000萬
2009年計(jì)提折舊，并分?jǐn)傔f延收益
借：管理費(fèi)用300萬（3000萬÷5×2）
貸：累計(jì)折舊300萬
借：遞延收益200萬（2000萬÷5×2）
貸：營業(yè)外收入200萬
納稅調(diào)整：200萬元作為不征稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其支出所形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊200萬元不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，另100萬元折舊可以稅前扣除。
