唐麗軍
新修訂的《會計法》十分重視企業(yè)內(nèi)部控制問題，明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督（即企業(yè)內(nèi)部控制中的會計控制）的基本要求。財政部最近下發(fā)了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》，明確規(guī)定了內(nèi)部會計控制的目標(biāo)、原則、控制的內(nèi)容、方法、內(nèi)部會計控制的檢查。
一、 內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則
1、合法性原則。就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實(shí)可行的財務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)，在大量的違法違紀(jì)的企業(yè)中，因?yàn)椴灰婪ㄞk事，尤其是因?yàn)槠髽I(yè)財務(wù)內(nèi)控制度本身脫離了國家的規(guī)章制度，任意妄為，最后給國家給企業(yè)造成了損失，給社會帶來了不良影響。
2、整體性原則。就是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財務(wù)會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。在建立財務(wù)內(nèi)控制度體系時應(yīng)把握全局，注重企業(yè)的整體實(shí)施效果。
3、針對性原則。是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，針對企業(yè)財務(wù)會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，將各個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的財務(wù)會計水平。目前很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定的財務(wù)會計制度與規(guī)范，從而造成會計工作薄弱，財務(wù)管理混亂。
4、一貫性原則。就是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕致，隨時變動，否則就無法貫徹執(zhí)行。在制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度時，要高度重視這一點(diǎn)，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會計工作的嚴(yán)肅性。
5、適應(yīng)性原則。指企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財務(wù)會計專業(yè)的發(fā)展及社會發(fā)展?fàn)顩r及時補(bǔ)充企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度。適應(yīng)性可分為兩個方面。一方面是對外部的適應(yīng)性，另一方面是對企業(yè)內(nèi)部的適應(yīng)性。外部適應(yīng)性是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度要適應(yīng)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和對企業(yè)競爭對手機(jī)制的適應(yīng)。內(nèi)部適應(yīng)性是指要適應(yīng)企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)要把握這兩個方面，制定適時適用的財務(wù)內(nèi)控制度，并將企業(yè)財務(wù)會計水平向更高、更好的方向發(fā)展。
6、經(jīng)濟(jì)性原則。是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運(yùn)用過程中，從經(jīng)濟(jì)角度看必須是合理的。
7、適用性原則。是指企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)便于各部門、各職工實(shí)際運(yùn)用，也就是說企業(yè)財務(wù)控制度的操作性要強(qiáng)、要切實(shí)可行。這是制定財務(wù)內(nèi)控制度的一個關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)控制度的適應(yīng)性可概括為“內(nèi)容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調(diào)整”。
8．發(fā)展性原則。制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。
二、內(nèi)控體系的目標(biāo)
企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度是為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，我們制定財務(wù)內(nèi)控制度體系必須達(dá)到以下五個目標(biāo)：
l、保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；
2、保證所有交易事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使財務(wù)會計報告的編制符合有關(guān)財務(wù)會計制度和會計準(zhǔn)則的要求；
3、保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；
4、保證賬面資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符；
5、保證財務(wù)會計監(jiān)督的及時性和準(zhǔn)確性。
三、內(nèi)控體系控制的要點(diǎn)
企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，要達(dá)到對經(jīng)營活動的控制，必須使財務(wù)內(nèi)控制度對每個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，控制好各個要點(diǎn)。
L、明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；
2、職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約；
3、交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；
4、設(shè)計并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；
5、資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)；
6、資產(chǎn)和記錄的保管制度；
7、獨(dú)立稽核；例行的復(fù)核與自動查對；
8、制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ê统绦颍?br />
9、工作轉(zhuǎn)換；
10、獨(dú)立檢查，包括內(nèi)外部審計等。
四、內(nèi)控體系框架
在國家有關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，在解決了企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系建立的前提下，按照企業(yè)內(nèi)控制度建立的原則、目標(biāo)、要點(diǎn)的要求，企業(yè)應(yīng)建立起本單位的完備的財務(wù)內(nèi)控制度體系。
筆者認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系應(yīng)包括以下七個方面的基本財務(wù)會計控制制度：
1、可靠的憑證制度；
2、完整的簿記制度；
3、嚴(yán)格的核對制度；
4、合理的會計政策和會計程序；
5、科學(xué)的預(yù)算制度；
6、定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度；
7、適時適用的監(jiān)督考核制。
具體地講，財務(wù)內(nèi)控制度體系框架可分為以下五個方面。
（一）原則性的財務(wù)、會計制度
1、會計核算制度：
（l）會計核算的體制；
（2）主要會計政策；
（3）會計科目名稱和編號；
（4）會計科目使用說明；
（5）會計報表種類及其格式；
（6）會計報表編制說明（附注）。
2、財務(wù)管理制度：
（1）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制；
（2）貨幣資金管理；
（3）往來結(jié)算管理；
（4）存貸管理；
（5）短期、長期投資管理；
（6）固定資產(chǎn)管理；
（7）在建工程管理；
（8）無形資產(chǎn)；
（9）其他資產(chǎn)管理；
（10）銷售收入管理；
（11）成本費(fèi)用管理；
（12）利潤及利潤分配的管理；
（13）財務(wù)會計報告與財務(wù)評價管理。
（二）綜合性管理制度
1、賬務(wù)處理程序制度（對會計核算基本流程，有關(guān)會計事項(xiàng)處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定）；
2、財務(wù)預(yù)算管理制度；
3、會計稽核制度；
4、內(nèi)部牽制制度（根據(jù)需要，對會計核算中需強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定）；
5、財產(chǎn)清查制度；
6、財務(wù)分析制度；
7、會計檔案管理辦法；
8、會計電算化管理辦法；
9、對于（分）公司等所屬單位的財務(wù)會計管理辦法。
（三）財務(wù)收支審批報告制度
1、財務(wù)收支審批管理辦法；
2、重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度；
3、重大費(fèi)用支出審批與授權(quán)審批制度；
4、財務(wù)重大事項(xiàng)報告制度。
（四）財務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度
1、財務(wù)管理分級負(fù)責(zé)制；
2、會計核算組織形式；
3、會計人員崗位責(zé)任制；
4、內(nèi)部會計人員管理辦法（含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等）；
5、對違反財經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財會規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定。
（五）成本費(fèi)用管理制度
1、費(fèi)用報銷管理辦法；
2、成本核算辦法；
3、成本計劃管理辦法；
4、成本控制管理辦法；
5、成本分析管理辦法；
6、成本費(fèi)用考核管理辦法。
五、內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查
1、對各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價；
2、寫出檢查報告，對發(fā)現(xiàn)的問題提出控制意見；
3、對違反內(nèi)部控制的部門和人員提出處理意見。
在實(shí)際工作中，如果能按以上要求來建立本單位的財務(wù)內(nèi)控制度，才能杜絕違法亂紀(jì)案件的發(fā)生，從而保證會計信息的真實(shí)和企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整。
（作者單位：富奧汽車零部件有限公司）
