提要:戰(zhàn)略成本管理是適應(yīng)企業(yè)管理外部環(huán)境變化而產(chǎn)生的一種新型成本管理方法,它將成本管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合,是當(dāng)代成本管理的一種創(chuàng)新和發(fā)展。本文就戰(zhàn)略成本管理的背景及特點(diǎn)出發(fā),就邯鋼集團(tuán)成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)為例介紹我國(guó)戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用,希望能對(duì)我國(guó)企業(yè)的成本管理模式創(chuàng)新有所裨益。
關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略成本管理 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 應(yīng)用
中圖分類(lèi)號(hào):F273.5 文獻(xiàn)標(biāo)示碼:A 文章編號(hào)：
引言
隨著經(jīng)濟(jì)一體化和技術(shù)進(jìn)步步伐的加快，全球性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。為有效地對(duì)內(nèi)外部動(dòng)態(tài)環(huán)境做出反應(yīng)，培育長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略的高度上對(duì)各個(gè)子系統(tǒng)加強(qiáng)管理。無(wú)論采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略還是目標(biāo)集聚化戰(zhàn)略，成本的降低都是其本質(zhì)所在。成本管理系統(tǒng)的基本定位就是為管理者提供成本信息，幫助管理者利用這些信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。但隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境顧客期望和技術(shù)的快速變化，人們?cè)絹?lái)越發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的以強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)價(jià)值耗費(fèi)為基礎(chǔ)僅重視實(shí)時(shí)實(shí)地成本控制的管理系統(tǒng)已遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足戰(zhàn)略管理環(huán)境對(duì)成本信息的要求，及時(shí)地對(duì)傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行戰(zhàn)略意義上的功能補(bǔ)充和完善發(fā)展已經(jīng)成為理論界競(jìng)相研究的重點(diǎn)。[1]
1戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)
戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理和成本管理在新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，其實(shí)質(zhì)就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略的高度對(duì)企業(yè)的成本行為及成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，并為企業(yè)管理決策服務(wù)，幫助企業(yè)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。與傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)相比，戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)有其自身的一些特征： 1.1 戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)不再僅僅局限于企業(yè)成本的實(shí)時(shí)控制，而是從戰(zhàn)略的高度出發(fā)，著眼于企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃，著眼于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的構(gòu)建，具有競(jìng)爭(zhēng)性和前瞻性。所謂“站的高看的遠(yuǎn)”,戰(zhàn)略成本管理不再是僅強(qiáng)調(diào)成本的降低和短期利潤(rùn)的最大化，而是從構(gòu)造和提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的角度出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注成本行為對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位影響，幫助決策者預(yù)測(cè)、控制成本活動(dòng)，制定最佳決策方案，促進(jìn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 1.2、戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)重視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化,具有柔性管理的特點(diǎn)。所謂柔性也即適應(yīng)性、變通性。戰(zhàn)略成本管理突破了以往成本管理僅重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的弊端，注重影響企業(yè)成本行為的五種競(jìng)爭(zhēng)力因素，注重外部供應(yīng)鏈環(huán)境的變化和企業(yè)生命周期的變化，并適時(shí)進(jìn)行調(diào)整和變通。在企業(yè)成長(zhǎng)的不同階段，成本管理的重點(diǎn)和預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)也會(huì)有所差異，戰(zhàn)略成本管理正是從這一層面出發(fā)，在產(chǎn)品的初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期，采取不同的成本管理方法。 1.3 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)既重視成本信息的多樣性全面性又注重成本管理文化的塑造。與以往的管理系統(tǒng)不同，戰(zhàn)略成本管理既重視內(nèi)部生產(chǎn)信息搜集，又了解分析政府、金融機(jī)構(gòu)及供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)者等對(duì)未來(lái)成本行為的影響;既提供歷史成本信息，又提供預(yù)測(cè)未來(lái)的即時(shí)信息。更重要的是戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)重視塑造企業(yè)成本管理文化，提高全體員工的成本意識(shí)，形成節(jié)約成本的良好氛圍，以利于低成本戰(zhàn)略的實(shí)施和戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 戰(zhàn)略成本管理的基本思想如下頁(yè)圖所示(注:按照波特的五種競(jìng)爭(zhēng)力因素分析結(jié)合本文內(nèi)容將潛在進(jìn)入者和替代品威脅合并在競(jìng)爭(zhēng)者因素內(nèi))
（圖一：戰(zhàn)略成本管理模式） 2 實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實(shí)意義
戰(zhàn)略成本管理作為傳統(tǒng)成本管理的補(bǔ)充和發(fā)展，作為一種新的理論和方法體系，在大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，全面推進(jìn)企業(yè)改革的今天，其實(shí)施有重要的意義。具體表現(xiàn)在： 2.1 戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展，是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的必然結(jié)果。成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競(jìng)爭(zhēng)中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而影響成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)成本。戰(zhàn)略成本管理突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)值鏈這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，諸如生產(chǎn)關(guān)聯(lián)、采購(gòu)關(guān)聯(lián)、技術(shù)關(guān)聯(lián)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)聯(lián)中的成本分析等，有利于企業(yè)正確進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策，從而正確選擇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強(qiáng)成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
2.2 戰(zhàn)略成本管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的工具。戰(zhàn)略成本管理從管理系統(tǒng)論的角度出發(fā)，注重企業(yè)內(nèi)部和外部管理環(huán)境的變化，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和自身狀況出發(fā)，減少環(huán)境對(duì)企業(yè)的不利影響，提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.3 戰(zhàn)略成本管理有利于更新成本管理觀念和成本管理文化的塑造。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，將成本管理的重心過(guò)分聚集在成本本身，在實(shí)施的過(guò)程中，有可能引發(fā)成本管理措施的實(shí)施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突，因而必須從戰(zhàn)略高度來(lái)認(rèn)識(shí)成本問(wèn)題。戰(zhàn)略成本管理認(rèn)為，成本管理，不應(yīng)該只是一味的強(qiáng)調(diào)成本的降低和短期利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，而必須為企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)；不應(yīng)該僅僅依靠某一部門(mén)的協(xié)調(diào)控制，而應(yīng)依靠全體員工的共同參與，樹(shù)立全體職工的成本意識(shí)，在工作中時(shí)刻注意節(jié)約成本。
3 戰(zhàn)略成本管理在實(shí)際中的應(yīng)用
90年代初，邯鄲鋼鐵集團(tuán)率先在我國(guó)推行戰(zhàn)略成本管理方法并取得巨大成功，由此掀起全國(guó)學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗(yàn)的浪潮。邯鋼集團(tuán)以“模擬市場(chǎng),成本否決”的經(jīng)營(yíng)管理方式,大大提高了生產(chǎn)效率,取得了凈利潤(rùn)10億元的經(jīng)濟(jì)效益。其基本思想主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
3.1 模擬市場(chǎng)核算。這是運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理思想的最突出的地方。其基本思路是：以市場(chǎng)變化為依據(jù)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。首先進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查預(yù)測(cè)，充分考慮能源、運(yùn)費(fèi)及供應(yīng)商侃價(jià)能力等各方面的信息，從原料開(kāi)始按成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步計(jì)算方法逐步推算，對(duì)其與市場(chǎng)價(jià)格差額較大的部分進(jìn)行調(diào)整；然后，確定目標(biāo)成本和分解目標(biāo)成本。具體做法是：在確保企業(yè)獲得一定的目標(biāo)利潤(rùn)的前提下，通過(guò)市場(chǎng)預(yù)測(cè)和企業(yè)內(nèi)部挖潛來(lái)確定目標(biāo)成本，然后通過(guò)目標(biāo)成本分解使之細(xì)化，實(shí)現(xiàn)自我控制。在目標(biāo)成本分解中，從總廠到二級(jí)分廠、車(chē)間、工段、崗位、個(gè)人，將各個(gè)部門(mén)聯(lián)系起來(lái)，在全廠形成由上而下層層分解，由下而上逐級(jí)保證的縱橫交叉的金字塔式的成本管理網(wǎng)絡(luò)。也就是說(shuō)，成本管理工作不再是僅僅著眼于短期目標(biāo)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)，而是從戰(zhàn)略角度出發(fā)，將成本管理與供應(yīng)商等外部環(huán)境變化掛鉤，在各個(gè)部門(mén)間進(jìn)行協(xié)調(diào)和合作，依靠全體員工進(jìn)行成本控制。
3.2 實(shí)行成本否決。所謂否決即“完不成成本指標(biāo), 即使其他指標(biāo)完成得再好, 當(dāng)月獎(jiǎng)金全部否決，連續(xù)完不成成本指標(biāo),還要否決內(nèi)部升級(jí)?！币簿褪菍⒊杀竟芾砼c業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制嚴(yán)格掛鉤,促進(jìn)目標(biāo)成本達(dá)標(biāo)活動(dòng)的進(jìn)行。關(guān)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),邯鋼為防止二級(jí)廠成本費(fèi)用在各品種間亂分?jǐn)?人為調(diào)節(jié),總廠采取按不同品種分別制定、下達(dá)單位成本指標(biāo),按總成本進(jìn)行考核的方法,避免嚴(yán)格考核制度給成本的真實(shí)性帶來(lái)影響。邯鋼的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有一定標(biāo)準(zhǔn),不僅以目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)與否為標(biāo)準(zhǔn),還用相關(guān)修訂或補(bǔ)充的指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)變化的戰(zhàn)略管理思想。關(guān)于激勵(lì)機(jī)制也是如此，除了重獎(jiǎng)重罰外,邯鋼還采用了靈活的操作方式來(lái)激勵(lì)員工。如“采用按月考核,累計(jì)計(jì)算,當(dāng)月獎(jiǎng)金否決了,只有不灰心,下月繼續(xù)努力, 完成目標(biāo),否決的獎(jiǎng)金還可以補(bǔ)發(fā)80%”。從實(shí)際的效果來(lái)看，邯鋼的激勵(lì)機(jī)制起到了顯著作用。這說(shuō)明在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)設(shè)置有效的激勵(lì)機(jī)制是徹底打破“平均主義”使企業(yè)重新煥發(fā)生機(jī)的重要舉措。也正是這種機(jī)制的切實(shí)執(zhí)行,才喚醒企業(yè)員工的潛在創(chuàng)造力及成本管理意識(shí)。
3.3 技術(shù)改造上利用限額設(shè)計(jì)思想
“限額設(shè)計(jì)”是“模擬市場(chǎng)核算,實(shí)行成本否決”的低成本戰(zhàn)略思想在管理技術(shù)上的應(yīng)用創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度考慮，一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品成本的高低關(guān)鍵因素不在生產(chǎn)階段,而在科研設(shè)計(jì)階段。邯鋼在技術(shù)改造上提出限額設(shè)計(jì)的改造模式,即:在計(jì)劃部門(mén)下設(shè)投資管理科有專(zhuān)門(mén)的技術(shù)人員負(fù)責(zé)定額,改造項(xiàng)目需要什么型號(hào)的設(shè)備,什么價(jià)格的設(shè)備都先有技術(shù)人員經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研計(jì)算確定投資限額,然后交至設(shè)計(jì)部門(mén),涉及部門(mén)在保證設(shè)計(jì)質(zhì)量深度的前提下,按定額進(jìn)行設(shè)計(jì)。事實(shí)上,邯鋼每年在6-7億的技術(shù)改造投資會(huì)比同行節(jié)約幾千萬(wàn),其中最大的節(jié)約項(xiàng)目是薄磚坯連鑄連扎工程,比同行業(yè)節(jié)約8-9億元。
3.4 塑造成本管理文化
邯鋼在成本管理過(guò)程中,十分重視管理文化的塑造,注重全員參與。也就是說(shuō)將成本管理指標(biāo)落實(shí)到人,其實(shí)質(zhì)也就是將企業(yè)作業(yè)管理、行為管理和全員參與管理等理念在實(shí)際中真正貫徹實(shí)施,使每個(gè)員工都有家可當(dāng),有財(cái)可理,有責(zé)可負(fù)的感覺(jué),自覺(jué)地提高自身的成本意識(shí)，形成節(jié)約成本的良好習(xí)慣。 綜上述,邯鋼集團(tuán)的成功在一定程度上可以說(shuō)是歸因于戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用，它將成本研究的重心從對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的微觀層面轉(zhuǎn)移到了影響全局發(fā)展的市場(chǎng),按市場(chǎng)需求進(jìn)行成本改進(jìn),并對(duì)成本責(zé)任細(xì)分，使職工的責(zé)、權(quán)、利有效結(jié)合，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)及戰(zhàn)略成本管理的有效實(shí)行，提供了可靠保障。當(dāng)然，邯鋼集團(tuán)只是眾多企業(yè)中的一個(gè)縮影，從戰(zhàn)略成本管理的初步試行到全面推廣，還有一大段漫長(zhǎng)的路要走，在這期間，難免會(huì)出現(xiàn)一些阻力和困難，如企業(yè)高層官僚思想的束縛，不愿放權(quán)或者不恰當(dāng)授權(quán)，使責(zé)任不能落實(shí)到人，出現(xiàn)缺位，另外組織結(jié)構(gòu)的臃腫和職能交叉也會(huì)使成本分解時(shí)出現(xiàn)權(quán)責(zé)不分，相互推卸現(xiàn)象，這些都需要我們?cè)谝院蟮陌l(fā)展過(guò)程中注意和防范，以利于我國(guó)企業(yè)的健康快速發(fā)展。
4 結(jié)論
良好的成本管理,有利于企業(yè)市場(chǎng)份額和企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。戰(zhàn)略成本管理正是在分析內(nèi)外部環(huán)境的變化基礎(chǔ)上,基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略制定成本管理模式,并及時(shí)對(duì)成本信息進(jìn)行全面真實(shí)的反映,它著眼于未來(lái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的構(gòu)建,在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈的大環(huán)境下,我們有理由相信,隨著我國(guó)企業(yè)改革的進(jìn)一步深化和法律法規(guī)體系的日臻完善，戰(zhàn)略成本管理運(yùn)作必將日趨規(guī)范，也必將有著廣闊的發(fā)展空間。
參考文獻(xiàn)
[1].陳軻: 《戰(zhàn)略成本管理研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,[M]2004(12)
[2].陳軻: 《戰(zhàn)略成本管理初探》，《安徽財(cái)經(jīng)》，[J]2001（1）
[3].萬(wàn)壽義:《現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，[M]2004（1）
[4].欒慶偉：《成本管理新模式》，大連理工出版社，[M]2001（6）
[5].彭麗紅：《企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，[M]2000（2）
[6].邁克爾.波特:《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》,陳小悅譯,華廈出版社,[M]1997(9)
[7].王化成、楊景巖:《試論戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》,《會(huì)計(jì)研究》,[J]1997(10)
[8].馮巧根:《現(xiàn)代企業(yè)成本管理的改革與發(fā)展》,《價(jià)值工程》,[J]1998(5)
[9].夏寬云:《戰(zhàn)略成本管理在邯鋼中的應(yīng)用》, 《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》,[J]1999(12)
[10].王學(xué)軍:《論戰(zhàn)略成本管理》, 《財(cái)會(huì)通訊》,[J]1992(2)
Talk about the Strategic Cost Management
Ge xin-qi, Tang cong-yuan
(Dept.of management,Guilin,541004,China)
Abstract: The CSM is the new cost management model adapting to the change of enterprise management. It combines the cost management with the Strategic management, and it is the innovation and development of the present cost management. This text begins with the backward and characteristic of the CSM, and recommends the application of the CSM in China taking the successful experience of Han gang group for example. I hope this thesis will be good for the innovation of our enterprises’ cost management.
Key words: CSM competition advantage application
作者：葛新奇 文章來(lái)源：桂林電子工業(yè)學(xué)院
