論文關(guān)鍵詞 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 法制化建設(shè) 評價(jià)體系
論文摘要 國有企業(yè)及國有控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作并充分發(fā)揮其效能，必須要在國家不斷完善對內(nèi)部審計(jì)管理的過程中，選擇最佳審計(jì)時(shí)機(jī)，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不斷提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)。
國有企業(yè)及國有控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(以下稱內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì))在促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，規(guī)范經(jīng)營管理，保證企業(yè)依法經(jīng)營、健康發(fā)展等方面起了一定積極作用，但還存在一些問題，這些問題束縛了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功效的發(fā)揮。
1 當(dāng)前開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
1．1 立法依據(jù)不充分 相關(guān)法律法規(guī)不健全
目前，我國內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)主要有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》等。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要依據(jù)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》等法規(guī)性文件。上述現(xiàn)有法規(guī)、規(guī)則的法律層次較低，可操作性不強(qiáng)，與實(shí)際工作需要存在較大差距，甚至還有很多空白點(diǎn)，國家法律對于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作程序、審計(jì)報(bào)告內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)方法、職責(zé)權(quán)限和法律責(zé)任都沒有明確規(guī)定。
1．2缺乏健全明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系
在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，涉及微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益、社會效益；要考評當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益及長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益。由于缺乏必要的系統(tǒng)的綜合評價(jià)指標(biāo)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無法全面、系統(tǒng)地衡量經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的職責(zé)履行情況，作出的審計(jì)評價(jià)也很不準(zhǔn)確。另外，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任人業(yè)績的因素既有內(nèi)部經(jīng)營管理方面，也有外部環(huán)境方面。由于沒有責(zé)任劃分標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)意見不能明確表述被審計(jì)人的職責(zé)履行情況及經(jīng)濟(jì)責(zé)任人承擔(dān)的責(zé)任。
1．3 “先離后審”難以達(dá)到審計(jì)應(yīng)有的效果和目的
現(xiàn)行的企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)文件規(guī)定，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員因任期屆滿、提拔、調(diào)動、免(辭)職及離(退)休等離開工作崗位前，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行離任審計(jì)，未經(jīng)審計(jì)不得離任；特殊情況先離任后審計(jì)的，未經(jīng)審計(jì)不得解除其任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但實(shí)際工作中，先離后審是比較普遍的現(xiàn)象，離任者升遷去留極少受審計(jì)結(jié)論的影響，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以發(fā)揮“審事議人”的作用。
1．4 內(nèi)部審計(jì)力量薄弱 執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)有待提高
現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備仍然與實(shí)際工作需要存在較大差距。有些單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作不重視，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)審人員由監(jiān)察、財(cái)務(wù)人員兼任，甚至在機(jī)構(gòu)改革和企業(yè)改制過程中把內(nèi)審機(jī)構(gòu)撤銷或合并。同時(shí)，內(nèi)審人員不同程度的存在知識面窄、技術(shù)手段落后、缺乏職業(yè)操守現(xiàn)象，近幾年內(nèi)部審計(jì)也在由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)和效益審計(jì)轉(zhuǎn)型，許多內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、各專業(yè)人員配備和管理能力與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求不適應(yīng)。
2 完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議
2．1 加快法制化建設(shè)進(jìn)程 逐步修訂和完善相關(guān)法規(guī)
2006年新修訂的《審計(jì)法》明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國家審計(jì)中的地位、作用，但仍把內(nèi)部審計(jì)做為補(bǔ)充力量。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會生活中具有舉足輕重的地位，但受制于法制不健全、制度缺位，難以發(fā)揮應(yīng)有作用。因此，國家相關(guān)部門應(yīng)盡快制定出高層次、對全社會內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都有約束力的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律體系，進(jìn)一步明確內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)范圍，提升內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)的法律地位，從而保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立履行職能。同時(shí)出臺有關(guān)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的業(yè)務(wù)規(guī)范及相關(guān)的操作細(xì)則，明確內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、原則、范圍、程序及方法，使其逐步走上法律化、規(guī)范化的軌道。
2．2 建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)對象、評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)結(jié)果具有針對性、特殊性。因此，必須建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，保證審計(jì)評價(jià)客觀、公正、公允。審計(jì)評價(jià)應(yīng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，立足于財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合的考核原則，突出重點(diǎn)，注重績效。定量指標(biāo)是指能夠用數(shù)值表示的指標(biāo)，包括絕對數(shù)與相對數(shù)，如企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、獲利能力、職工收入、國有資產(chǎn)的保值增值情況等。定性指標(biāo)是指不能夠直接用數(shù)值表示的指標(biāo)，如內(nèi)部控制制度的健全性與有效性、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律情況、重大經(jīng)濟(jì)決策的情況。對于定性指標(biāo)要給以一定的權(quán)重，使其定量化，以避免評價(jià)時(shí)的隨意性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是具有持續(xù)性的，不能只停留在離任時(shí)的賬面負(fù)債上，還必須考慮資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)改進(jìn)與市場開發(fā)程度等因素，凡是對現(xiàn)任生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的事項(xiàng)都要進(jìn)行評價(jià)。同時(shí)，應(yīng)建立外部因素影響的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。通過調(diào)查了解，確定對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的外部事項(xiàng)，如不可抗拒的自然災(zāi)害、國家調(diào)控宏觀政策等，按照外部因素影響程度修正相關(guān)指標(biāo)。
2．3 選擇最佳審計(jì)時(shí)機(jī)、發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能
(1)“先審后離”方式?？杉皶r(shí)地評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，為組織人事部門客觀地考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)功過是非提供準(zhǔn)確依據(jù)，為今后對其做任、免、獎(jiǎng)、懲決定提供支持。
(2)“先離任后審計(jì)再任職”的方式?？梢猿浞掷脤徲?jì)結(jié)果評價(jià)離任人的業(yè)績、決定離任人任免升遷，但具有滯后性。
(3)年報(bào)審計(jì)、任中審計(jì)和離任審計(jì)結(jié)合方式。能達(dá)到評價(jià)監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的目的，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法、違規(guī)、違紀(jì)問題，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國家、集體財(cái)產(chǎn)韻保值增值。
2．4 完善內(nèi)審機(jī)構(gòu) 提高內(nèi)審人員素質(zhì)
建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)并保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，是內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基礎(chǔ)。國有企業(yè)及國有控股企業(yè)公司治理機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)委員會應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)工作的章程。對內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能、權(quán)利、責(zé)任以及工作范圍等予以明確規(guī)定。應(yīng)通過考試、考核等方式選拔一批德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才充實(shí)到內(nèi)審隊(duì)伍中，鼓勵(lì)審計(jì)人員積極通過多形式、多渠道學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識和技能，使內(nèi)審人員了解掌握會計(jì)、審計(jì)、經(jīng)營管理、法律、基建項(xiàng)目、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的知識，不斷提高分析判斷問題的實(shí)際能力。為增強(qiáng)內(nèi)審人員的質(zhì)量意識、風(fēng)險(xiǎn)意識，還應(yīng)逐步建立健全內(nèi)部審計(jì)人員考核制度，加大競爭上崗和雙向選擇工作的力度，充分體現(xiàn)“公開、平等、競爭、擇優(yōu)”的用人機(jī)制；不斷加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告復(fù)核工作并把日?？己撕湍甓瓤己?、定性考核和定量考核、組織考核與群眾考核、靜態(tài)評估與動態(tài)評估以及考核結(jié)果與內(nèi)部獎(jiǎng)懲任用結(jié)合起來。
