摘要：對小型私營企業(yè)報表的審計歷來是風險集中的地方，因此如何審計避免風險就成了會計師事務(wù)所必須面對的問題。本文從審計的具體步驟上徹底把握小型私營企業(yè)的真實情況，以便對報表認定做一個確切的反映，來最大限度的避免的審計風險。
關(guān)鍵詞：審計風險 詳細審計 不合規(guī) 驗證
對小型私營企業(yè)報表的審計歷來是風險集中的地方，會計師事務(wù)所本應(yīng)拒絕承攬這樣的業(yè)務(wù)，但是隨著國有企業(yè)的改制，政府部門強制審計的單位少了，使得會計師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù)減少了許多。在當今事務(wù)所林立的情況下，為了生存，中小型會計師事務(wù)所幾乎沒有了挑挑揀揀的機會，他們不得不承攬一些風險大的業(yè)務(wù)。因此如何避免審計小型私營企業(yè)的風險就成了當務(wù)之急。
在小型私營企業(yè)的審計準則中規(guī)定了對小型私營企業(yè)必須實行詳細審計。但是具體在具體審計的過程中卻容易被現(xiàn)行賬面資料和企業(yè)的有意隱瞞所蒙蔽，決定接受多大程度的風險，是注冊會計師個人根據(jù)對審計風險的判斷和個人的經(jīng)驗進行的。私營企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一，在內(nèi)控制度上不可避免的存有許多漏洞，這就導(dǎo)致了他們的財務(wù)資料有許多是不可單純依賴的。盡管在聲明書上小企業(yè)聲明資料的真實性、合法性由他們負責，但如果注冊會計師對著一堆虛假的財務(wù)資料發(fā)表了無保留意見的話，那么注冊會計師的責任也是不可推卸的。
小企業(yè)會計資料不可依賴，主要原因是信息的透明度差，同時外部監(jiān)控很少光顧。老板就是企業(yè)財產(chǎn)的所有者，財務(wù)狀況只對企業(yè)老板公開，為了避免攤派、政府部門的各項收費以及少交稅，或者為了爭取貸款，企業(yè)不會嚴格按照財務(wù)制度的規(guī)定作賬，因此對外公開的財務(wù)數(shù)據(jù)一般都是不真實的。
小企業(yè)不合規(guī)的方面主要體現(xiàn)在以下幾點：第一、小企業(yè)的財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)通常不高。為了降低成本，小企業(yè)聘請的會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，大都是稍微會些財務(wù)或根本不懂財務(wù)的剛畢業(yè)的學(xué)生，或者是企業(yè)退休下來的老會計人員。這些人員要么是業(yè)務(wù)知識貧乏，要么是知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們接受法制教育的培訓(xùn)較少，對會計準則、會計制度也知之甚少。他們既談不上懂法，就更不能依法辦事了。其會計尤其是出納基本上是小企業(yè)老板的親戚或者朋友，小企業(yè)主用他們的原因是用錢方便和貼心。在進行帳務(wù)處理時這些財務(wù)人員通常遵循的不是會計制度，而是老板的意志。第二、制度上，小企業(yè)內(nèi)部控制制度一般不健全，會計、出納、物品的保管上及發(fā)貨上不相容責任不能相互牽制，因此常有紕漏或者就有了舞弊的可能，有的根本就沒有材料的保管；在實際記帳時為便于逃稅就使得許多應(yīng)該記賬的資料根本沒有記賬，沒有真實發(fā)生的交易卻明明白白地記在了賬上。第三、客觀上小企業(yè)取得原始單據(jù)不合規(guī)，為了價格的便利，不要含稅發(fā)票，憑一張收據(jù)就能入賬。有的企業(yè)剛開始籌建時購買的辦公家具基本上是從個人家具店里買來的，入賬時的依據(jù)都是家具店的收到條。同樣，單位收到客戶的個人款項所作的原始發(fā)票也不正規(guī)，不正式發(fā)票可以作的隨意性就給報表的各項認定帶來了困難。第四、小企業(yè)主的主管意愿可能會導(dǎo)致收入上一般是“推遲收入確認時間”或兩套賬，支出上會導(dǎo)致費用或資產(chǎn)確認比較隨意。
那么怎么才能避開小企業(yè)所做的各種手腳，最大限度去識別小企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)呢？除了依據(jù)企業(yè)所提供的會計資料外，還應(yīng)當跳出賬面資料，從別的渠道來找依據(jù)與企業(yè)的會計資料進行驗證。
1、與企業(yè)座談，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、規(guī)模和生產(chǎn)流程，對企業(yè)的收入規(guī)模和利潤規(guī)模有個大體的判斷。
2、與企業(yè)不同層次的人員溝通，這應(yīng)當是可以取得某些資料的捷徑。①通過溝通，可以了解企業(yè)制度建設(shè)的情況，制度是否健全，②通過溝通，可以了解企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)是否有遵紀守法的意識，遵守各項財經(jīng)制度的意識是否濃厚，③通過溝通，可以了解企業(yè)的還可以了解一些不為人知的情況。從而判斷企業(yè)有可能在哪些方面作假，有哪些可能是虛假的。
3、參觀企業(yè)的倉庫和生產(chǎn)流程，從而了解存貨的組成和可能涉及的材料。
4、詳細盤點。①盤點企業(yè)的現(xiàn)金，核對企業(yè)的銀行存款余額，對企業(yè)的銀行存款親自進行函證，弄清企業(yè)截止基準日的貨幣資金的余額；②盤點企業(yè)的現(xiàn)有存貨，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品，通過函證核對企業(yè)的在途存貨，對企業(yè)盤點日與基準日的存貨增減要有出入庫單子做依據(jù)，制度不健全，沒有出入庫單據(jù)的，要找企業(yè)負責人、保管、銷售和生產(chǎn)上的人員進行聯(lián)合指正，并從企業(yè)的生產(chǎn)和銷售數(shù)量上進行驗證，以了解企業(yè)截止基準日實際發(fā)生的生產(chǎn)和銷售。③盤點企業(yè)的固定資產(chǎn)和低值易耗品。小型私營企業(yè)的固定資產(chǎn)一般都是很有限的，因此對于固定資產(chǎn)的溢缺審計者完全可以一目了然。這樣可以剔除企業(yè)假資產(chǎn)真費用的情況。
5、詳細函證。函證在途材料、函證已發(fā)出未入賬的產(chǎn)品及材料，函證被委托事項的真實性，函證往來賬項。余額大的，固然要函證，余額小的或者為0的，我們也應(yīng)選擇個別賬戶進行函證。函證是用來證明其賬面記錄與客戶是否相符及銷售截止測試的有效方法。從函證的回函中，我們基本可以判斷出私營小企業(yè)披露信息的真實性。
6、分析性復(fù)核及實質(zhì)性測試。①了解同行業(yè)的產(chǎn)量、價格水平及收入水平。通過搜集同行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)情況及銷售情況，可以判斷出與被審計私營小企業(yè)同等規(guī)模的情況下，能夠達到的產(chǎn)量及利潤水平；再實地觀察企業(yè)主要設(shè)備的運轉(zhuǎn)情況和產(chǎn)能，據(jù)此可以判斷企業(yè)收益的真實性，診斷出其可能含的水分或者隱藏的收入有多少。②對私營小企業(yè)應(yīng)收賬款借方發(fā)生額進行分析。正常情況下，應(yīng)收賬款主要核算企業(yè)經(jīng)營活動中的銷貨往來，所以應(yīng)收賬款的發(fā)生額不應(yīng)該大于當期銷售加銷售對應(yīng)的稅金。同時，如果其現(xiàn)貨銷售不多，其應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額也不會遠遠小于當期銷售。通過這一分析，我們就可以對應(yīng)收賬款有一個真實的判斷。③對往來賬的反方進行分析性復(fù)核。對于應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的反方，要結(jié)合盤點存貨的情況以及企業(yè)銷售的政策進行判斷其是否合理。從以上分析中常?？梢耘袛嗥髽I(yè)的收入是否有延期結(jié)轉(zhuǎn)情況。對于應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的反方，也要結(jié)合存貨盤點的情況進行判斷。④根據(jù)企業(yè)提供的明細賬項，觀察有沒有異常的項目。
7、在小企業(yè)作為附件的原始憑證中，有一些是不規(guī)范的收據(jù)或者是白條。這些單子應(yīng)當說有一部分是真實的較易，發(fā)票不合規(guī)是因為商家如果不納入正常的繳稅范圍，可以不用開具發(fā)票，因此購買方也就不用支付這一部分稅款，當然，這種單子比較易于偽造，因此是否是真實經(jīng)濟事項產(chǎn)生的，必須結(jié)合實物實際盤點情況，結(jié)合函證的情況，在上述資料能夠互相驗證的基礎(chǔ)上進行確認，屬企業(yè)費用的原始單據(jù)，應(yīng)該有企業(yè)主、經(jīng)辦人、財務(wù)人員分別說明經(jīng)辦業(yè)務(wù)的情況。
上述審計程序，基本上把小企業(yè)的經(jīng)營情況摸的差不多了，但也確實費力氣和時間，經(jīng)過上述審計，再將企業(yè)的原始資料進行詳查，那么企業(yè)的基本經(jīng)營狀況便了然于胸了。對于企業(yè)的報表所反映的情況是真是假，還是存有其他問題，便可作出一個判斷。我認為基本可以對企業(yè)的報表的認定情況發(fā)表意見了，記著，還得要小企業(yè)的各項聲明，并且其所提供的資料都要經(jīng)其蓋公章確認。
