由于保險行業(yè)的特殊性，保險會計理論研究相對滯后。新準則中有兩項專門規(guī)范保險企業(yè)會計行為的具體準則，即第25號《原保險合同》和第26號《再保險合同》，從理論上填補了保險會計研究的空白，使保險會計的核算和會計信息的披露與國際財務報告準則趨同。非壽險會計是保險會計的重要組成部分，新會計準則在會計核算和財務管理上將給非壽險企業(yè)帶來哪些影響呢？
一、銷售收入的確認：已賺保費的確定
保費收入是保險公司為履行保險合同所規(guī)定的賠償或給付保險金義務而向投保人收取的費用，是保險公司建立補償基金的來源。《原保險合同》規(guī)定，保費收入同時滿足以下條件，才能予以確認：（1）原保險合同成立并承擔相應的保險責任；（2）與原保險合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入；（3）與原保險合同相關的收入能夠可靠地計量。
從保費收入的確認原則來看與一般企業(yè)營業(yè)收入的確認原則相類似，也是采用權責發(fā)生制，但非壽險業(yè)務（包括財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、工程保險、責任保險、信用保險、貨物運輸保險等）屬于損害補償性質(zhì)，保險期限大都是在一年或一年以內(nèi)，通常存在跨越兩個會計期間的現(xiàn)象。由于保險期間與會計期間的不一致，保險人收到保險費的時間與保險風險時間不匹配。因此，根據(jù)權責發(fā)生制原則，對于保險風險未經(jīng)過期間的收入應通過負債進行相應的調(diào)整；保險風險已經(jīng)過期間的收入，即保險責任期已過的保費收入—已賺保費才是真正意義上的“保費收入”。
另外，某些長期保險合同不僅具有風險保障功能，還具有不同程度的儲蓄性、投資性特征，在保險費中包含了一定的儲蓄、投資等因素，風險因素并不唯一。因此，在新會計準則中引入保險風險概念作為判斷和確定原保險合同的依據(jù)，對既有保險風險又有其他風險的合同，要求分拆處理，對投資性保單的收入將從原有保費收入統(tǒng)計口徑中剔除。
二、重新界定“未到期責任準備金”
新準則重新界定了原保險合同準備金的類別：非壽險公司的原保險合同準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金，將原準則中長期責任準備金和未到期責任準備金合并在“未到期責任準備金”項下反映。新準則要求至少于每年年度終了對保險責任準備金進行充足性測試，如果準備金計提不足，應補提相應準備金。
由于保費收入須通過提取未到期責任準備金才能調(diào)整成“已賺毛保費”，所以未到期責任準備金的評估方法就很關鍵。根據(jù)保監(jiān)會《保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法（試行）》（保監(jiān)會令[2004]13號）的要求，非壽險公司從2005年1月l5日開始，對未到期責任準備金的提取采用l/24法或1/365法等比例法。在《保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法實施細則》中特別規(guī)定，對機動車輛法定第三者責任保險，必須采用1/365法評估其未到期責任準備金。
另外，有些非壽險業(yè)務不宜采用一般的未到期責任準備金評估方法，例如遠洋和內(nèi)陸貨物運輸險以及某些極短期保險等，須采用不同的評估方法。通常，遠洋和內(nèi)陸貨物運輸險的保險責任采用“倉至倉”責任的形式，保單沒有載明明確的承保期限，因而無法按照比例法來計算未到期責任準備金，還有單程的旅客航空意外險，僅以一個航程為保險期間。對這兩類業(yè)務，保單未到期時，該保單的所有保費都應該計提為未到期責任準備金，保單到期后，所有保費應轉(zhuǎn)為已賺保費。根據(jù)《保險公司非壽險業(yè)務準備金評估實務指南》的規(guī)定，我們可以選擇以下方法進行處理：對遠洋和內(nèi)陸貨物運輸險的保單設定固定的保險期間進行評估，如內(nèi)陸貨物運輸險保險期間統(tǒng)一規(guī)定為一個月，遠洋貨物運輸險保險期間統(tǒng)一規(guī)定為三個月，旅客航空意外險保險期間統(tǒng)一規(guī)定為三天或七天。期限設定后，再采用1/365法提取未到期責任準備金。1/365法也叫日平均估算法，是根據(jù)實際業(yè)務的承保期限，逐單對未賺保費準備金進行評估，以未滿期日數(shù)占一次繳費保險期限的比例來衡量未到期風險。這一方法的準確性較高，但對非壽險公司的IT系統(tǒng)要求較高。
舉例說明：假設一張出口貨物運輸保險的保單起保日是2007年12月14日，終保日是2008年2月13日，保費收入2 000元，那么，在2007年底應提的未到期責任準備金為：
2 000×（60-16）/60=1 466.66（元）
關于已賺保費和未到期責任準備金的確定體現(xiàn)了保險的穩(wěn)健經(jīng)營原則。但是，也存在一點值得商榷的問題：在銷售費用的配比上新準則還是采取費用當期化處理，這就會造成成本和費用的不配比。
